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业财融合视角下企业内部审计与财务共享研究
企业内部审计包括经营绩效审计、经济责任审计、内部系统审计,具体审计时要进行监督、评价,并提出相应的建议,旨在为企业提高经营管理水平服务。财务共享主要是通过对数字化技术的应用,通过建立财务共享服务中心,对资金管理、应付核算、应收核算、总账核算、人力资源等开展管理,实践时要求按照管理规范、核心流程、审批与支持流程设置相应业务流程。目前建立的业财融合制度中,以财务共享服务中心作为运行基础,扩展了审计范围,革新了审计方式,有利于促进审计成果的运用。因而,在当前阶段更应该从业财融合视角对其加以探讨。下面对业财融合的内容与作用做出说明。
一、业财融合概述
(一)内容
首先,根据现行《管理会计基本指引》规范要求看,组织机构在应用管理会计时,需要遵循融合性原则,随着对该原则的运用,促进了财务、业务的融合发展。根据目前各行业企业建立的业财融合制度来看,在实践模式上与传统财务管理模式存在根本性差异(如表1)。其次,业财融合属于一种财务管理制度,兼具了管理理论与管理技术的双重特征,与财务共享、内部审计存在密切关联。在数字化技术应用后,不仅可以提高业务、财务数据的同步采集效率,打破系统间的壁垒,规避信息孤岛,还能通过财务共享服务中心对业财数据进行关联分析,从而使信息部、生产部、技术部、内控部、人事部、财务部之间建立起立体交互型关系,重新构建企业财务管理方案。
表1财务管理模式比较
(二)作用
业财融合的作用主要集中在扩展财务管理范围、深化企业内部审计、推动财务共享等方面。以扩展财务管理范围为例,新会计准则实施后,推动了管理会计转型,在原来的成本管理基础上,增加了对企业生产经营活动的管理,要求将业务前端作为必要条件,开展财务管理工作。以深化企业内部审计为例,在业财融合背景下,企业在开展内部审计时,需要将业务、财务关联企业,克服单一审计时“头痛医头,脚疼医脚”的弊端,使内部审计更全面、更完善。以推动财务共享为例,我国从2005年建立第一个财务共享平台开始,已经明确了财务共享的基本方向,经过近年来的互联网+、物联网+改革,业财融合中除了应用财务软件(如ERP、金蝶、甲骨文、用友等)外,增加了对办公自动化、小程序、大数据、云计算技术的应用,促进了财务共享服务中心的智能化发展,全面促进了企业各部门、各分子公司、企业与外界相关部门单位的财务共享水平。
二、业财融合视角下的企业内部审计分析
近年来,通过实施企业治理,我国企业完善了治理结构,在股东大会、董事会、总裁、财务副总裁、业务单位基础上,加强了监理会与审计委员会建设。审计委员会可以对财务核算、业务单位等进行全面监督与审计。业财融合制度建设后,与治理结构中的内部审计需求相一致,而且能够将业务单位与财务核算及控制统一起来,通过对比业财数据,提高审计效果。但是,在部分单位中并没有建立“业财审”系统,部分单位建立该系统后,对于业务数据与财务数据的关联分析不足,较难达到预期的审计目标。因此,在业财融合视角下,有必要对业财融合与内部审计的关系、业财审系统应用中存在的问题做进一步分析,并制定相应的解决措施。
(一)业财融合与内部审计的关系
在我国现行《企业内部控制基本规划》的“三大指引”中,提出了明确的审计指引要求,将其作为企业内部控制手段之一,实践内容集中在“三大审计”方面:1.经营绩效审计,审计对象为企业管理与使用的资源,要求通过经济性、效率性、效果性、环境性开展审计工作。2.经济责任审计,重点放在治理结构中,要求对管理层及其管辖内容开展审计,强调其职能与责任的对等性。3.内部系统审计,主要按照指标评价方法,对企业内部系统各功能及其应用效果的可靠性进行评价。从应用情况看,重点放在监督、评价,并提出相应的建议方面,旨在为企业管理提供服务。在业财融合视角下,原来针对业务、财务的独立审计发生了变化,需要建立适应“业财审”融合的系统框架,以此保障企业内部审计结果的客观性与全面性,推动对审计结果的二次利用。
(二)企业内部审计问题
从多数企业建立的“业财审”融合系统看,主要依托业财融合中应用的信息技术,设计内部审计信息系统,建立业财审融合方案。具体如下:1.在内部审计信息系统中,分设审计作业平台、审计预警平台、审计运维平台;2.在业财审方案中设置专项业务管理、全面预算管理、财务共享服务中心三个管理模块。3.根据重点监管线→增值服务线→业务活力线→预算匹配线,将两者进行统筹并建立适用性系统框架。对于部分企业而言,虽然系统建设理论十分清楚,框架比较明确,但是在落实时对于实施路径的研究不足,一方面没有建立审计数据智库中心,另一方面在审计作业平台应用时缺乏与作业链的联合,加上对风险导向型的内部审计预警认识不足,忽略了闭合证据链以及整个系统的运维链。因而,在“业财审”系统建成后,应用效果比较差,很
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