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资产评估增值的财税处理

在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人员询问资产评估增值如何进

行财务会计处理和税收处理。在审计与咨询业务中，发现有的企业为使财务报表

好看（主要为融资、投标等目的），对一些固定资产进行重估增值后进行调账，

使净资产增大和资产负债率下降，从而达到某些指标要求。也有企业因办理资质

申报等需增大注册资本，对土地使用权等进行重估增值，将资产评估增值部分调

整入账转为资本公积并进而转增注册资本。还有的企业因按企业会计准则要求，

对于企业重组等非日常交易或事项中资产经评估后产生的价值变动，不知如何进

行会计处理和税务处理。

一、资产评估增值情形及会计处理

（一）资产评估增值情形

我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单项资产评估和整体资产评

估，单项资产评估中一般像房屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、

存货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减值。

从业务性质角度区分，可分为清产核资评估增值、重组改制评估增值、合

并分立评估增值、对外投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换及

债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。

（二）资产评估增值的会计处理

资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情况下要法定重估增值和企业

产权变动的情况下，才可能调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业

产权变动”并无统一的规定，而散见于各种法律文件。“法定重估”和“企业产

权变动”的情形主要有：资产拍卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，

吸收外商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整体性资产的租赁等。

这些“法定重估”和“企业产权变动”的某些情形也不进行会计调账处理，需进

行会计调账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因企业股份制改造

而发生的评估增值，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值，企业分立、

合并等。

对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财政部关于股份有限公司进行

资产评估增值处理的复函》（财会二字（1995）25号），《财政部关于企业资

产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）、《企业

会计准则》，《企业会计制度》等。

按照企业会计准则的有关规定，按业务区分将评估增值部分计入“资本公积”

或计入当期损益，不再通过“递延税款”确认和转回按适用税率计算的企业所得

税。（以前对评估增值的会计处理为基本计入“资本公积”，减值计入“营业外

支出”，再次评估发生资产价值增减变动，首先要对首次评估会计确认的变动部

分做冲减，余额再按照变动情况确认损益或者计入“资本公积”；评估引起的资

产价值变动部分要区分递延税款和扣除递延税款后的余值两部分，在会计确认后

采用逐年调整转回的方法进行会计处理）。

1．清产核资与企业改制评估增值

清产核资业务一般是国有企业按照国务院的统一规定进行的，股份制改造也

多发生于国有企业。

清产核资与企业改制评估增值的会计处理思路基本相同（股份制改造业务需

区分资产评估增值部分折股或不折股两种情况，），固定资产重估后如为增值，

按固定资产原值增值金额，借记“因定资产”科目，按固定资产净值的增加额，

贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。清产核资发生的固

定资产评估增值部分不确认收益但可计提折旧。

2．企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值

按照《企业会计准则非货币性交易》的规定，对于非货币性资产交换同

时满足两个条件时，以公允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质;

二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。不符合条件的，以换出资

产的账面价值计量且不确认损益。以公允价值计量的，应以换出非货币性资产的

公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入帐价值，即对非货币性资

产换入的投资成本是以非货币性资产的公允价值为基础。

在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资

产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：

（1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，

作为换入投资的入账价值；

（2）收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费

后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下：

换入投资入账价值＝换