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第9章成本性态分析和变动成本法

学习目标1.了解成本性态的含义、分类。2.了解混合成本的含义，掌握混合成本的分解。3.掌握本量利分析。4.熟悉变动成本法的特点，掌握变动成本法与完全成本法对分期损益的影响。高方露2

第一节成本性态分析（一）成本性态的含义又称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间的依存关系业务量一般理解为生产或销售量，但并不单纯指这些，也可以是生产工时、机修工时等。

（二）按成本性态分类1、固定成本2、变动成本3、混合成本以上的成本总额和特定业务量之间的依存关系不同固定成本在一定范围内总额不随业务量发生变化变动成本在一定范围内总额随业务量正比例变化混合成本的总额随业务量变化但不成正比例返回

1、固定成本的内容：租赁费、办公费、广告费、差旅费、保险费、培训费、新产品开发研究费、管理和销售人员的薪金、折旧等不随产量或销售量变动的费用2、固定成本的特征总额不变性、单位固定成本的反比例变动性yy成本成本Y=aY=a/xx业务量业务量x

3、固定成本的细分及降低措施按是否受管理当局短期决策行为的影响：约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为的影响。是企业经营业务必须负担的最低成本，短期不能轻易改变，如：折旧、工资、保险费等。要降低只能合理利用生产能力，从降低单位成本入手而不宜降低总额。酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响可在不同时期改变其数额，如广告、职工培训费等。要降低可以精打细算、避免浪费来降低其总额。返回

1、变动成本的内容直接材料、直接人工，制造费用中随产量正比例变动的费用如：物料用品费、燃料费、动力费；销售费用中按销售量支付的佣金、装运费、包装费；计件工资、外加工费、按工作量计提的折旧费2、变动成本的特征总额正比例变动单位额变动成本的不变Y成本Y成本Y=bxY=bX业务量X业务量

固定成本与变动成本的比较：固定成本总额不变a单位额反比例a/x变动成本正比例bx不变b由于采用了“是否变动”和“是否正比例变动”这样的双重分类，其结果必然导致出现了游离于固定成本和变动成本之间的混合成本返回

1、混合成本的内容企业的电话费、机器设备的维护保养费2、混合成本的细分阶梯式（半固定成本）一定的业务量范围内成本不随业务量变动，但突破范围后会跳跃式上升，而在新变动范围内固定，直到出现另一个新的跳跃为止标准式（半变动成本）

低坡式（延伸变动成本）在一定的业务量范围内总额不变，但突破这一范围后，超额部分的成本就相当于变动成本曲线式变动成本通常有一初始量不变，相当于固定成本，在初始量的基础上，成本随业务量变动但不是线性

无论哪一类的混合成本均可以直线方程y=a+bx去模拟a:混合成本中的固定部分bx:混合成本中的变动部分b:混合成本中的单位变动额

成本性态分析的含义与目的在明确各种成本性态的基础上，按一定程序和方法，将全部成本划分为固定成本和变动成本两部分，并建立相应的成本函数模型（总成本Y与业务量X变化的方程式）的过程。从而为应用变动成本法，开展本量利分析等奠定基础。成本性态分析和成本按性态分类的异同区别：性质不同（分析包括定性和定量两部分，分类只是定性分析）；最终结果不同联系：均以总成本为对象，分析是以分类为前提的

第二节本量利分析概述?本量分析的基本含义?本量利分析的基本假定?本量利关系的基本公式?贡献边际及其相关指标的计算公式?本量利分析的基本内容

一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。

二、本量利分析的基本假设★成本性态分析的假定★销售收入与销售量线性假定★产销平衡假定★品种结构不变假定★变动成本与产量完全显性联系假定★固定成本保持不变假定

三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本

四、贡献毛益及其相关指标的计算公式?贡献毛益总额?单位贡献毛益?贡献毛益率?变动成本率

贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献毛益=销售收入－变动成本=单位贡献毛益×销售量=销售收入×贡献毛益率=固定成本＋营业利润

单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献毛益=单价-单位变动成本=贡献毛益总额/销售量=销售单价×贡献毛益率

贡献毛益率（cmR）贡献毛益率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入×10