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内部审计机构

一、内部审计机构的设置模式

内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门机构。

由于内部审计是组织治理结构中的重要组成部分，内部审计在组织内部的设置将

直接体现组织治理层和高级管理层对内部审计职能重要性的认识，直接影响内部

审计职能在组织中的地位及其权威性，直接关系到内部审计为组织增加价值功能

的充分发挥。根据组织规模、管理方式、组织战略目标等实际情况，内部审计机

构的设置模式也会有所不同。

(一)财务总监领导模式

这种模式的内部审计机构在组织治理结构中的层次较低，由财务总监领导，

向财务总监报告，独立性也较差。通常只能开展针对各个职能部门的日常检查工

作，很难针对较高级别的管理层实施监督职能，也不能直接为高级管理层的经营

决策提供服务。这种模式一般仅适合组织规模较小、股权结构简单的组织

(二)总经理领导模式

这种模式的内部审计机构在组织内部的地位要高于财务总监领导模式，由总

经理领导，向总经理报告，除履行日常的审查职责之外，也可以直接为管理层提

供日常经营决策服务，有利于发挥内部审计在提高经营管理水平方面的作用。

(三)监事会领导模式

在现代组织治理结构中，股东大会及各利益相关方作为委托人，分别将各自

的资源交由董事会代为管理，并委托与董事会平行的监事会对其进行监督，内部

审计机构向监事会进行报告。这种模式的内部审计机构在组织中的地位较高，也

具有较好的独立性，有利于履行内部审计的检查、评价和鉴证职能，同时，这种

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模式也可以确保监事会能够更好地利用内部审计的工作成果履行其自身职能。但

是，由于监事会属于组织高层制约机制的组成部分，并不参与组织的日常经营管

理，致使隶属于监事会的内部审计机构很难直接服务于组织的经营决策，组织也

难以通过内部审计改善经营管理、提高经济效益，内部审计为组织增加价值的职

能就很难实现。

(四)董事会或董事会下设的审计委员会领导模式

董事会是公司的经营决策机构，其职责是执行股东大会的决议，决定公司的

生产、经营、财务决策等重大事项，在公司治理结构中地位较高。审计委员会作

为隶属于董事会的一个专门委员会，代表董事会对管理层进行监督，同时制衡董

事会的内部董事。董事会或董事会下设的审计委员会领导的内部审计机构能够保

持较高的独立性、权威性和组织地位，更强调完成董事会的责任，有利于内部审

计的检查、评价、鉴证和咨询功能的发挥。

董事会下设的审计委员会的职责一般包括：

1.负责对公司内部审计业务进行指导，以保证公司对外公布的财务信息的

真实性、可靠性，避免对公众产生误导。

2.选择并审核通过公司首席审计执行官的人选，审批内部审计章程，审查

内部审计的范围、适用性和审计结果等，以提高内部审计工作的独立性、规范性

和可操作性。

3.审查公司的财务政策、运营及控制系统的状况，保证公司内部监控的充

分和完整。

4.负责聘请并监督外部审计机构，与外部审计、内部审计和董事会进行协

调与沟通。

5.参加董事会会议，对董事会的决策提出恰当的建议，以保证决策的有效

性。

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6.监督公司文件、财务、责任、法律方面有无违规之举，检查公司的方针、

政策及审计原则，推动公司建立良好的企业文化。

(五)双重领导模式

在双重领导模式下，内部审计机构在职能上向审计委员会报告，在行政上向

总经理负责并报告。这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的内部审计机构设

置模式符合公司治理对其履行报告受托责任的要求，能够最大限度地发挥内部审

计检查、评价、鉴证和咨询的功能，而且也保证了内部审计的独立性。

在实践中，内部审计机构的设置模式会直接受到企业管理理念、企业规模、

内部治理结构、人员水平和胜任能力等各方面因素的影响。一些特殊类型的或

管理上有特殊要求的企业，可以根据自己的实际情况，灵活设置内部审计机构。

无论选择何种内部审计的设置模式，都要保证内部审计的独立性、专业性、高效

性和权威性。

二、内部审计机构的职责和权限

(一)内部审计机构的职责

根据《审计署关于内部审计工作的规定》,内部审计机构或者履行内部审计

职