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一带一路财税研究

实施“一带一路”战略的财税政策研究

关键词：“一带一路”/税收制度/税收政策/国际税收秩序

OneBeltandOneRoad;taxsystem;taxpolicy;internationaltaxorder/

摘要：“一带一路”战略的实施需要有对应的税收制度和政策。改革开放以来，中国经济发展背景发生了深刻的变化。国际资本流动经历了从“引进来”到“引进来”与“走出去”并重的转变。中国已经进入资本输出时代，税收制度与政策均需要作相应的调整。发达国家经验值得借鉴。为配合“一带一路”战略的实施，在世界新秩序的约束下，中国短期内应注重加强纳税服务，加强跨境税源管理，进一步优化税收抵免制度，采取更加灵活的国际税收管理政策；从长期制度建设来看，需要加强税收立法，加强数据库建设，探索国际税收经济分析新方法，促进税务组织的现代化。

2013年9月和10月，国家主席习近平在出访中亚和东南亚国家期间，先后提出共建“丝绸之路

括政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通等内容。“一带一路”建设需要有相应的税收政策支持。

“一带一路”战略提出的时间不长，直接针对此的研究成果很少。但是，相关研究成果已较为丰富。过去的大量国际税收研究成果实际上就成为了“一带一路”税收对策思路的研究基础。无疑，未来的制度调整只能基于既有的国际税收管理体系。王力(2014)对中国国际税收管理作了较系统的回顾。“一带一路”战略实施对国际税收管理和国内税制改革都提出了新的要求。这些要求，不仅仅是适应“一带一路”战略实施的需要，而且也是中国进入资本输出新时代的需要，更是国际税收新秩序形成的需要。为此，中国有必要在回顾既往税收制度与政策的基础之上，按照新规则的要求，探索积极的有利于国际税收新秩序形成的税收制度与政策。

二、“一带一路”战略的经济发展背景

2014年，中国对外投资规模约为1400亿美元，超过利用外资约200亿美元，成为资本的净输出国。②“一带一路”战略的实施是在国内外经济发展背景发生变化的条件下进行的。2014年，中国承接“一带一路”沿线国家服务外包合同金额和执行金额分别为125亿美元和98.4亿美元，同比增长分别为25.2%和36.3%。其中，承接东南亚国家的服务外包执行金额53.8亿美元，同比增长58.3%。③这说明，中国与“一带一路”沿线国家的经贸联系在加强。中国正在致力于经济发展方式的加快转变，稳增长调结构是经济新常态发展的要求，国内资本需求也发生了变化。改革开放之初，中国资本匮乏，而今，国际资本双向流动更加频繁，“引进来”与“走出去”并重局面已出现。随着人民币汇率管理制度等国际资本流动条件的变化、外汇储备管理制度的进一步改革、我国人民资产全球配置的增多，国际资本流动已呈现出新特点。

在中国经济开放新格局中，“走出去”不仅有民间层面的，也有国家层面的。国家积极推动“走出去”的举措包括“一带一路”战略、推动金砖国家开发银行和亚洲基础设施投资银行的成立、加快自由贸易区建设等等。与此同时，“引进来”的战略没有改变。在这样的开放型经济中，企业和行业升级要求更加迫切，国际经济呈现出新秩序的特点。相应地，全球商业模式也在转变，从国别化经营模式逐步转向全球化经营模式，全球价值链模式也表现出新特点。

国际投资与国际贸易的融合越来越多，贸易与投资的转化也日益常见。国际投资形式多样化，直接投资、间接投资兼而有之；投资规模也在不断扩大。不同投资方式需要不同的配套条件，资本输出与国内资本的发展需要相互协调，国际资本流动监控环境也在发生变化，这些都表明，按照不同的税收管理节点的要求，进一步完善相关税收制度与税收政策，已迫在眉睫。跨国并购要求有适宜的税收制度，基于全球价值链的投资布局对税收制度的挑战必须积极应对。“一带一路”战略是国家发展战略的重要组成部分，是实现多赢共赢的积极举措。税收制度和税收政策选择服务于国家发展战略目标，理所应当。

三、适应经济开放需要的中国税制进展与未来优化空间

(一)适应对外开放需要而不断发展的中国税制

改革开放以来，中国涉外税制与国际税收管理不断发展。改革开放初期是引进外资的时代。那时，中国对外资实行“超国民待遇”的税收优惠政策。随着社会主义市场经济体制改革目标的确立，随着中国加入世界贸易组织(WTO)，不再区分内资外资，公平税负已经成为经济社会发展对中国税制建设和税收政策的新要求。国际资本流动的双向特征越发明显，“引进来”和“走出去”都变得寻常。为适应经济开放新格局的要求，中国税制在不断地改革，国际税收管理体系也在不断完善之中，如在规范一般反避税管理、规范非居民企业间接转让财产企业所得税问题、加强对外支付费用的转让定价管理等方面都取得新进展。与此同时，资本输出对税收负担的稳定性、确定性与合理性都提出了