房产企业集团统借统还业务利息的税务分析.pdf

房地产企业集团“统借统还”融资税务及会计处理分析

一、“统借统还”的税务处理

房地产企业集团“统借统还”融资所涉及的主要税种包括增值税、企

业所得税和印花税等，以下分另U进行分析。

（一）增值税

根据《营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十九款的

规定，统借统还业务是指：1、企业集团或者企业集团

中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将

所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下

同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业

务。2、企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集

团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合

同并分拨资金，并向企业集团或者集

团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归

还金融机构或债券购买方的业务。

统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财

务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面

利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收

取的利息，免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支

付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额

缴纳增值税。

分析以上条款并结合实务，房地产企业统借统还业务要想享受免征增

值税的优惠，应具备以下几个条件：一是，统借统还业务的适用主体

是企业集团。税收政策对于统

借主体并无明确界定，但在实际操作过程，税务机关把握企业集团

是依据国家工商行政管理总局《企业集团登记管理暂行规

定》（工商企字［1998］第59号）所规定的条件。它规定，企业集团

是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章

程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企

业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集

团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公

司；母公司和其子公司的注册资本总和在1亿元人民币

以上；集团成员单位均具有法人资格。企业集团应持有工商行

政管理机关颁发的《企业集团登记证》，企业集团本身不具有企业法

人资格，其名称可以在宣传和广告中使用，但不得以企

业集团名义订立经济合同，从事经营活动。在实际判断时，需要注意

的是，以股东身份投资另一企业，属于母公司控股子公

司，同属一个母公司的企业，或自己冠名为“集团”，但未办理企业

集团设立登记的企业，这些企业之间只是单纯的股权投

资与被投资关系，并非真正意义上的企业集团。

二是，统借统还业务的资金来源于金融机构借款或对外发行债券。

例如，甲房地产企业集团以10%的利率从另一家房产企业融资1亿

元，然后按照同样的利率水平拨给其子公司使用，就不能按统借统还

免增值税业务处理。

三是，统借统还业务应按不高于支付给金融机构的借款利率水

平或者支付的债券票面利率水平执行，强调了统借方支付的利

率与资金使用方支付统借方的利率一致。

例如，甲房地产企业集团以10%的利率向银行取得借款后，