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破产清算审计概述

一、破产清算审计概念

破产清算审计是指注册会计师对已裁定为破产清算的

债务人的财务状况、资产分配过程、资产分配结果等进行

审计。注册会计师执行破产清算审计时，除了依照《中国

注册会计师执业准则》外，还需要依照《企业破产法》及

其相关司法解释执行破产清算业务。因此，破产清算审计

是在企业非持续经营状态下的审计，具体特殊性。

清算审计≠破产清算审计

清算是指企业依照有关法律的规定解散、终止后，按

照有关规定由上级部门组织清算委员会（或清算领导小组）

对企业的财产、债权、债务进行最后清理、清算的过程。

清算审计是指企业由于各种原因终止，对其清算期间

的债权债务清偿情况，资产变现情况，清算期间的收益、

损失，费用支出情况及清算截止日净资产分配情况进行的

审计，以确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清

算活动，对清算结果发表合法、公允的审计意见。

清算审计类型：

合约期满清算审计。

产业调整清算审计。

无法持续经营清算审计。

违法经营清算审计。

企业兼并清算审计。

企业破产清算审计。

二、破产清算审计目标

破产清算审计主要是落实破产日财务状况的真实性、

合法性和正确性，以便维护债权人和债务的利益。

管理人接管债务人之后，根据《企业破产法》规定，

需要提供财务报告，管理人将委托注册会计师对债务人的

财务状况、资产分配过程、资产分配结果等进行审计，也

就是依法对破产清算会计信息进行再确认的监督过程，以

便更加客观、公正的维护债务人和债权人的利益。

三、破产清算审计特征

根据《企业会计准则》规定，企业核算基于会计主体、

持续经营、会计分期和货币计量四个假设，但破产企业已

经打破该四个假设。2016年，财政部印发了《企业破产

清算有关会计处理规定》，对于已经裁定为破产的企业应

当按照此规定进行会计处理。注册会计师应当按照《中国

注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制

基础编制的财务报表审计的特殊考虑》执行相关审计。因

此，破产清算审计具有以下特征：

（1）审计对象的特殊性。破产清算企业不具有持续

经营假设，不具有会计分期，破产日至破产财产分配完成

日之间是破产企业的核算期间。因此，其会计核算具有特

殊性，不能按照企业会计准则的要求进行核算。同理，破

产清算审计也不能按照一般的财务报表审计进行审计，需

关注其资产负债的真实、合法、正确。

（2）具有全面性。破产清算审计不是对资产负债是

否符合企业会计准则进行审计，而是对账面清算净值进行

确认。因此，对于资产负债，审计人员应当全面进行审计，

才能维护债权人和债务人的利益。

（3）审计委托的特殊性。《破产法》规定：“人民

法院宣告企业破产之日起接管破产企业，指定清算组成

员”，因此，应由受理破产申请的法院或法院授权的清算

组委托注册会计师进行审计，而清算结果或清算报表审计

报告应直接对法院负责。若法院没有接管，清算组成立前

的审计业务，一般可以由企业或董事会委托。

①企业清算必须具有按照法律法规程序的立项审批

②企业对债权债务清算偿付的登报公告。

③成立债权委员会确认清算的资产计价和资产分配方

案。

④企业终止经营时的会计报表及财产清册移交清算委

员会。企业终止经营时的会计报表应在清算前经审计认定

后才将会计报表和财产清册移交清算委员会。

⑤企业清算期，由清算委员会财产进行清算后编制清

算期的资产负债表、损益表、财产分配表，申请清算审

计。

四、破产清算审计的相关规定

（一）审计依据

《中华人民共和国公司法》

清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单

后，应当制定清算方案，并报股东会、股东大会或者人民

法院确认。

公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保

险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的

剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份

有限公司按照股东持有的股份比例分配。

清算期间，公司存续，但