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对知识经济条件下持续经营假设的探讨

摘要：会计假设在传统会计领域显示了其强大的指导力量。但在

知识经济条件下，组织日趋国际化、并购浪潮进一步加剧、虚拟企

业的出现这一切都对传统的会计基础假设产生着强大的冲击。本文

主要就持续经营假设展开讨论，结合知识经济条件下，网络会计发

展的要求，直面网络会计及其所代表的知识经济对传统会计的挑

战，为应对网络会计环境下对持续经营假设的要求，提出修正完善

措施。

关键词：知识经济；持续经营假设

所谓持续经营，是指在可预见的将来，报告主体将按当前的规模、

状态继续经营下去，不会停业，另外也不会大规模的削减业务。持

续经营假设作为一项基本的会计假设，它是人们对会计系统所处的

客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定，是建立会计学科理

论体系所遵循的逻辑起点，同时也是组织会计核算工作的重要前提

条件。只有假定企业在可预见的将来能够继续存在并实现其既定的

各项目标，在计量其资产等要素时企业才能采用历史成本这一计量

属性而不是清算价值，从而在处理会计信息时保持一致性和稳定

性；企业的资产和负债才有流动和非流动之分，按预定的用途来使

用现有的资产，按现时承诺的条件来清偿其各项债务，遵循这一假

设才有必要和可能进行会计分期，使企业发生的相关费用在受益期

间进行合理分配。

一、持续经营假设产生的背景

18世纪60年代开始到19世纪产业革命的完成，使得人类进入了

工业经济繁荣发展时期，工业经济是以物质为基础，以机器大生产

为主要特征的经济形态，它的目标是以有限的资源创造出尽可能多

的物质财富。工业经济时代的企业是具有相对稳定结构的有形实

体，各个实体的存在和发展是相对稳定的，此时企业大规模的合并

浪潮尚未兴起，各企业之间的联系和协作较为松散，传统的会计假

设就是在这种客观环境中产生。因为它能适应工业时代经济发展的

需要，因而成为会计核算的前提条件，能够指导会计人员运用科学

的方法对企业的各项经济活动进行正确的记录和反映，在把握经济

活动的真实情况的前提下，对企业进行科学的管理和控制，因而传

统会计假设与工业时代经济环境的特征是相适应的。

二、知识经济时代持续经营假设面临的挑战

会计假设是对会计所处的经济环境所做出的合乎情理的推断与

假定，与经济现实是存在一定差距的，当这种假设被限定在某一范

围内时，这种假设就可以被接受，同时认为是有效的，但当假设脱

离会计经济环境，也就是说它已不是对现实的理性的概括和总结，

那么此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低。由此可以

看出，会计假设存在及发挥作用的前提是:假设与现实的脱节应保

持在合理的限度范围内，在现实发生较大变化时，会计假设就必须

做出相应修改和补充，来适应变化了的环境，保证会计信息系统的

良性运作。

1946年，世界上第一台计算机eniac诞生，揭开计算机时代的序

幕。随着科技进步，信息与网络技术迅速发展，全球的网络经济已

具雏形，虚拟企业的出现，电子商务的运作，使因特网渗透到世界

每个角落，新经济条件下传统的会计基本假设不可避免地受到影

响，这就需要我们对会计基本假设进行重新的思考和认识。面临的

挑战具体表现为以下四点：

（一）风险与不确定性的增加挑战持续经营假设

持续经营假设是建立在相对稳定的经济环境基础之上的，对外部

经济环境的冲击和影响未作考虑。持续经营假设形成于18世纪末

至19世纪初，那时有限责任公司才刚刚兴起，公司破产的案例相

对较少，企业所面临的是一个结构相对稳定、风险较小的经济环境。

在这一环境条件下，企业的经营目标一般是可以实现的，持续经营

假设适用于当时的大多数企业。而在社会变革加速的如今，科学技

术日新月异使得技术的更新周期缩短，另外市场的需求变化更为频

繁和多样，这样研究与开发适应市场需要的产品本身就蕴含了很大

的风险，稍有不慎就可能面临破产、清算的风险，持续经营存在很

大的不确定性。

（二）并购浪潮的涌现，挑战企业持续经营的静态观

随着知识经济时代的到来，企业间竞争日趋激烈，并购浪潮进一

步加剧并。并购能促使企业在极短的时间内聚集发展所需的资金并

能逐步实现现代企业制度的演进；另外，通过并购还能使企业将重

心转移，集中发展优势产业，合理配置资源，并购成为趋势不可避

免，使持续经营假设静态观受到挑战。

（三）虚拟公司的出现对持续经营假设提出最直接的挑战

虚拟公司企业的经营活动具有临时性、短暂性的特点，根据市场

需