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对知识经济条件下持续经营假设的探讨
摘要:会计假设在传统会计领域显示了其强大的指导力量。但在
知识经济条件下,组织日趋国际化、并购浪潮进一步加剧、虚拟企
业的出现这一切都对传统的会计基础假设产生着强大的冲击。本文
主要就持续经营假设展开讨论,结合知识经济条件下,网络会计发
展的要求,直面网络会计及其所代表的知识经济对传统会计的挑
战,为应对网络会计环境下对持续经营假设的要求,提出修正完善
措施。
关键词:知识经济;持续经营假设
所谓持续经营,是指在可预见的将来,报告主体将按当前的规模、
状态继续经营下去,不会停业,另外也不会大规模的削减业务。持
续经营假设作为一项基本的会计假设,它是人们对会计系统所处的
客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定,是建立会计学科理
论体系所遵循的逻辑起点,同时也是组织会计核算工作的重要前提
条件。只有假定企业在可预见的将来能够继续存在并实现其既定的
各项目标,在计量其资产等要素时企业才能采用历史成本这一计量
属性而不是清算价值,从而在处理会计信息时保持一致性和稳定
性;企业的资产和负债才有流动和非流动之分,按预定的用途来使
用现有的资产,按现时承诺的条件来清偿其各项债务,遵循这一假
设才有必要和可能进行会计分期,使企业发生的相关费用在受益期
间进行合理分配。
一、持续经营假设产生的背景
18世纪60年代开始到19世纪产业革命的完成,使得人类进入了
工业经济繁荣发展时期,工业经济是以物质为基础,以机器大生产
为主要特征的经济形态,它的目标是以有限的资源创造出尽可能多
的物质财富。工业经济时代的企业是具有相对稳定结构的有形实
体,各个实体的存在和发展是相对稳定的,此时企业大规模的合并
浪潮尚未兴起,各企业之间的联系和协作较为松散,传统的会计假
设就是在这种客观环境中产生。因为它能适应工业时代经济发展的
需要,因而成为会计核算的前提条件,能够指导会计人员运用科学
的方法对企业的各项经济活动进行正确的记录和反映,在把握经济
活动的真实情况的前提下,对企业进行科学的管理和控制,因而传
统会计假设与工业时代经济环境的特征是相适应的。
二、知识经济时代持续经营假设面临的挑战
会计假设是对会计所处的经济环境所做出的合乎情理的推断与
假定,与经济现实是存在一定差距的,当这种假设被限定在某一范
围内时,这种假设就可以被接受,同时认为是有效的,但当假设脱
离会计经济环境,也就是说它已不是对现实的理性的概括和总结,
那么此假设所提供的会计信息的可靠性和相关性就很低。由此可以
看出,会计假设存在及发挥作用的前提是:假设与现实的脱节应保
持在合理的限度范围内,在现实发生较大变化时,会计假设就必须
做出相应修改和补充,来适应变化了的环境,保证会计信息系统的
良性运作。
1946年,世界上第一台计算机eniac诞生,揭开计算机时代的序
幕。随着科技进步,信息与网络技术迅速发展,全球的网络经济已
具雏形,虚拟企业的出现,电子商务的运作,使因特网渗透到世界
每个角落,新经济条件下传统的会计基本假设不可避免地受到影
响,这就需要我们对会计基本假设进行重新的思考和认识。面临的
挑战具体表现为以下四点:
(一)风险与不确定性的增加挑战持续经营假设
持续经营假设是建立在相对稳定的经济环境基础之上的,对外部
经济环境的冲击和影响未作考虑。持续经营假设形成于18世纪末
至19世纪初,那时有限责任公司才刚刚兴起,公司破产的案例相
对较少,企业所面临的是一个结构相对稳定、风险较小的经济环境。
在这一环境条件下,企业的经营目标一般是可以实现的,持续经营
假设适用于当时的大多数企业。而在社会变革加速的如今,科学技
术日新月异使得技术的更新周期缩短,另外市场的需求变化更为频
繁和多样,这样研究与开发适应市场需要的产品本身就蕴含了很大
的风险,稍有不慎就可能面临破产、清算的风险,持续经营存在很
大的不确定性。
(二)并购浪潮的涌现,挑战企业持续经营的静态观
随着知识经济时代的到来,企业间竞争日趋激烈,并购浪潮进一
步加剧并。并购能促使企业在极短的时间内聚集发展所需的资金并
能逐步实现现代企业制度的演进;另外,通过并购还能使企业将重
心转移,集中发展优势产业,合理配置资源,并购成为趋势不可避
免,使持续经营假设静态观受到挑战。
(三)虚拟公司的出现对持续经营假设提出最直接的挑战
虚拟公司企业的经营活动具有临时性、短暂性的特点,根据市场
需
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