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注册税务师税法一讲义第七章七节

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第七章车辆购置税

第一节车辆购置税概述（了解）

一、车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

二、车辆购置税的特点

第一，征收范围单一

第二，征收环节单一

第三，征税具有特定目的

第四，价外征收，不转嫁税负

第二节纳税义务人（熟悉）

车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

一、车辆购置税应税行为

车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：

（一）购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。

（二）进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。

（三）受赠使用行为。

（四）自产自用行为。

（五）获奖使用行为。

（六）其他使用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。

【例题·多选题】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.销售应税车辆的行为

『答案解析』应纳车辆购置税＝（221000＋1000＋4000＋8000）÷1.17×10%＝20000（元）。

（二）进口自用应税车辆计税依据的确定——组成计税价格

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

【例题·单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）

A.7.03B.5.00

C.7.50D.10.55

『正确答案』A

『答案解析』该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）

第五节税收优惠（熟悉）

一、车辆购置税减税免税的具体规定

（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

（三）设有固定装置的非运输车辆免税；

（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；

（五）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；

（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；

（七）自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；

（八）2009年1月20日至12月31日期间,购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车,车辆购置税税率减半征收（5%）

（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。

二、车辆购置税的退税

（一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

【例题·单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（）。

A.国家机关购买的小汽车

B.留学人员购买的小汽车

C.有突出贡献专家购买的小汽车

D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车

『正确答案』D

『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税。

第六节应纳税额的计算（掌握）

应纳税额＝计税价格×税率（四种情况，十个举例）

一、购买自用应税车辆应纳税额的计算

（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算

［例7－1］张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。

『正确答案』

车辆购置税税额计算：

（1）计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）

（2）应纳税额＝92980.3