审计审阅鉴证业务对独立性的要求课件.pptVIP

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本章内容基本要求经济利益贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系高级职员与审计客户的长期关系为审计客户提供非鉴证服务收费影响独立性的其他事项2

基本要求独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性识别可能的不利影响否评价不利影响能否消除或降拒绝或终止业务低至可接受水平是采取针对性的防范措施否拒绝或终止，或解除合约关系或向雇评价不利影响是否已消除或降低至可接受水平用单位辞职是接受或保持业务3

基本概念（一）网络n是指有多个实体组成的，同时具有下列特征的组织n机构：1、以合作为目的；2、明确的旨在共享收益、共担成本、或共享同一所有权、控制或管理、或共享同一质量控制政策和程序、或共享同一业务战略、或使用同一品牌、或共享重要的专业资源。（二）网络事务所n是指属于同一网络的会计师事务所或实体。n如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。n4

（三）公众利益实体nn在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：1、法律法规界定的公众利益实体；n2、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。5

（四）关联实体nnnn是指与客户存在下列任一关系的实体：1、能够对客户施加直接或间接控制的实体；2、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3、受到客户直接或间接控制的实体；nn4、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；5、与客户同处于共同控制下的实体。n6

除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体。nn如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应当将该关联实体一并予以考虑。7

（五）治理层nn是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。n8

审计业务期间的独立性问题1、审计业务期间n指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至n出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。2、要求n注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。n9

3、考虑威胁情况nn如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：（1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2）以前向审计客户提供的各类服务。10

4、防范措施：n（1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；（2）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；（3）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。11

思考ABC会计师事务所2008年1月接受W公司的委托对其2007年度财务报表实施审计。思考以下情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利影响，若是，应如何防范？1、项目组成员之一甲注册会计师拥有W公司价值10000元的股份。nnn2、甲注册会计师的叔叔在W公司拥有价值10000元的股份。3、W公司是其母公司X公司的一个重要子公司，项目组成员之一乙注册会计师在X公司中拥有5%的股份。12

4、ABC事务所的不负责该业务的合伙人在W公司中占有5%的股份，并且该合伙人负责对W公司提供税务筹划方面的服务。n5、乙注册会计师的父亲是Y公司的股东之一，w公司拥有Y公司30%的股份。nnn6、乙注册会计师的父亲是Y公司的股东之一，W公司的总经理也是Y公司的股东之一。7、乙注册会计师的好友在W公司拥有价值10000元的股份。13

思考参考答案1、重大，没有防范措施2、可以采取措施防范nnn3、重大，没有防范措施4、重大，没有防范措施nn5、重大，没有防范措施6、防范措施n7、防范措施n14

经济利益经济利益包括直接经济利益和间接经济利益n（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其n主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平。（二）如果会计师事务所、审计项目组成员或