审计学(6)[审计目标]课件.pptVIP

江苏科技大学审计学Auditing经济管理学院会计系王丽

目的与要求：1.掌握审计总目标中合法性和公允性的含义2.理解管理层认定与具体审计目标的关系3.理解财务报表审计中管理层的责任和CPA的责任4.了解审计目标的实现过程本章重点：审计总目标——财务报表层次——→合法性、公允性具体审计目标——认定层次——→对管理层的认定进行再认定本章难点：管理层认定与具体审计目标的关系

第一节财务报表审计目标第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计目标的实现

了解审计目标和审计责任理解管理层关于财务报表的认定这是理解证据收集的关键，也是用于确定具体审计目标的步骤。理解交易、账户和披露层次的具体审计目标图6—1确定审计目标的步骤

对财务报表发表审计意见一、财务报表审计目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表的下列方面发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相财务报表审计目标关会计制度的规定编制；（合法性）审计目标②是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（公允性）各类交易、账户余额、列报相关的审计目标

一、财务报表审计目标1、评价“合法性”—是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况；（是否符合会计准则和会计制度）②管理层作出的会计估计是否合理；（会计估计）③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性（是否达到财务报表目标）④财务报表是否作出充分披露。（披露）

一、财务报表审计目标2、评价“公允性”—是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量①经管理层调整后的报表是否是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（财务报表是否符合注册会计师的认知）②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质。

一、财务报表审计目标3、财务报表审计的作用和局限性作用：旨在提高财务报表的可信赖程度；局限性：对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证，而不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

二、治理层和管理层的责任治理层是指对公司的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。对管理层编制财务报告过程承担监督责任。董事会

二、治理层和管理层的责任在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。BalanceSheetIncomeStatementStatementofOwner’sEquity总经理StatementofCashFlows具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。

三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语如果财务报表未更正的错误或舞弊总额很可能会影响财务报（1）重大错报与非重大错报表使用者的决策，这样的错报就通常被认为是重大的。（2）错误与舞弊错误是无意的错报。如：销售发票中单价和数量的成绩计算有误。侵吞资产。如：雇员在销货时拿走货款而不计入收银机。舞弊是指故意错报。欺诈性财务报告。如：为提高盈余而蓄意高估销售额。

三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语（3）合理保证—高水平的保证，而非绝对保证。①审计程序和审计技术的局限。比如：审计抽样的运用。②由会计框架导致的局限。比如：财务报表中涉及大量的会计估计，这些会计估计数值存在本质上的不确定性，并会受到未来事件的影响。不可避免地包含一些不能发现重大错报的风险（4）职业怀疑职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。比如，从不同来源获取的审计证据不一致，可能表明其中某些证据不可靠。

三、注册会计师的审计责任1、几个重要术语（5）财务报表审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。审计范围受限→审计程序受限

三、注册会计师的审计责任2、对查找重大错误的责任注册会计师有责任计划和实施审计工作，以便发现管理层和雇员所犯的重大无意识错误。3、对侦查重大舞弊的责任审计准则没有把查找错误的责任和侦查舞弊的责任进行区分。无论哪种情况，注册会计师都必须对财务报表是否不存在重大错报获得合理保证。当然，侦查舞弊通常比查找错误更困难，尤其是管理层舞弊导致的欺诈性财务报告。要求CPA查找所有不重要的错误和舞弊，