《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析.docx

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《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)

2023年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会

联合公布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产

生的收入》〔以下简称IFRS15〕，自2023年1月1日起生效。该准则的修订旨在统一国际财务报告准则〔IFRS〕和美国公认会计原则〔USGAAP〕的收入确认标准。该准则出台后，我国财政部也启动了中国收入准则的修订工程，以保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。由于收入准则涉及重要的财务指标――收入确实认、计量和披露，因此具有格外重要的实务指导意义。以下在分析收入准则变化的根底上，浅议IFRS15对证券行业会计工作的影响。

一、IFRS15修订

目前国际财务报告准则关于收入主要包括两项准则：《国际会计准则第18号――收入》〔IAS18〕和《国际会计准则第11号――建筑合同》，分别对于不同性质的收入作出了规定。中国会计准则的《企业会计准则第14号――收入》以及《企业会计准则第

15号――建筑合同》的主要内容根本与国际财务报告准则全都，对不同类型的收入分别规定了确认的条件和方式。

IFRS15通过明确收入确认标准，以到达消退收入规定的不全都和缺陷，供给一套更加坚实的框架，以阐述收入问题，改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性，

通过改进披露规定向财务报表使用者供给更加有用的信息，通过

削减企业必需遵循的规定简化财务报表的编制程序等目标。IFRS15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当

反映其向客户转让商品和效劳的模式，确认金额应当反映主体估量因交付该商品和效劳而有权获得的金额。为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至单独的履约义务，履行每一项履约义务时确认收入。IFRS15针对同时包含多项要素安排〔或者多项履行义务〕的收入确认供给了一个统一的模型，并且为同时供给捆绑产品和效劳、供给安排包含可变对价的状况供给了指引。

同时IFRS15大幅增加了有关收入确认的披露要求。特别要求披露以下信息：将收入按不同类别分解并披露；与合同相关的资产负债表工程的期初和期末余额；履约义务的信息，包括企业完成履约义务的时点，以及安排至剩余履约义务的交易价格；重大推断及其变化；猎取或履行合同的本钱所确认的资产信息。

现行与收入确认相关的国际会计准则对几大类不同性质的收入确认供给了原则性规定，但是在应用时，对于某些细节〔如同时包含多项要素合同安排的收入确认〕仅供给了有限指引，这往往加大了实务应用上的难度及不全都。如为销售而生产产品的收入确认原则主要是企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方，相关的已发生或将发生的本钱能够牢靠地计量；

具有融资性质的分期收款销售商品的收入确认原则为，假设延期

收取的货款具有融资性质，企业应当依据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；而供给劳务收入确认的原则更为概括，即收入的金额能够牢靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，交易的完工进度能够牢靠地确定，交易中已发生和将发生的本钱能够牢靠地计量。总体来看，对于不同行业的收入确认缺乏统一模型。IFRS15通过五个步骤为收入确认供给了模型，有利于消退现行不同准则下收入的不全都性。

二、IFRS15对证券公司会计实务的挑战

目前，证券行业大局部收入属于IFRS15中提及的“单独履约义务”，即客户能够单独使用该商品或效劳，或将其与客户可易于获得的其他资源一起使用并获益，且向客户转让商品或效劳的承诺可与合同中其他承诺区分开，如手续费收入、利息收入、资产治理业务治理费收入等。

证券行业中也存在局部与合同有关收入涉及多项履约义务，依据IFRS15号准则，证券金融企业可能需要修订目前的会计政策以满足IFRS15更加具体的关于收入在不同商品和效劳或一揽子效劳中安排的原则，而这需要大量的职业推断，在实务操作中有确定难度。如并购询问效劳合同，在一个合同中同时供给一揽子效劳，如尽职调查、交易及融资安排等。由于目前的收入准则缺少详尽的指引，金融行业企业在将收入分摊到合同中不同的商品或效劳时有较大的推断空间。而IFRS15要求将交易价格分

摊至单独的履约义务，在这种状况下需要单独区分相关效劳，将

尽职调查、资产交易、融资效劳等履约义务单独定价，并且在资产负债表日，依据每一项效劳的履约进度确认收入。又如局部承销、保荐合同，在合同中未明确区分承销、保荐费用。承销费于工程成功后一次性确认，依据IFRS15的要求，需要依据确定的比率拆分保荐费用