十八章会计政策估计变完结讲.pdfVIP

第十八章政策、估计变

更和差错更正

【例18-1】甲（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于20×2

年开始建造一座海上石油开采平台，根据规定，该开采平台在使用期满后要将其

拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日，该开采平台建造完成并

交付使用，建造成本共120000000元，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧。

20×9年1月1日甲公司开始执行企业准则，企业准则对于具有弃置义务的固定资

产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当

进行追溯调整。

已知甲公司保存的资料比较齐备，可以通过资料追溯计算。甲公司预计该开

采平台的弃置费用10000000元。假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑企业所得

税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

【解析】根据上述资料，甲公司的处理如下：

（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表所示）

20×4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000×（P/S，

10%，10）10000000×0.3855=3855000（元）；每年应计提折旧=3855000÷10=385

500（元）。

单位：元

实际税前差异

年份计息金额利息费用①折旧②税后差异

利率-（①＋②）

20×4年385500010%385500385500-771000-771000

20×5年424050010%424050385500-809550-809550

20×6年466455010%466455385500-851955-851955

20×7年513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5

小计——1789105.51542000-3331105.5-3331105.5

5644

20×8年10%564410.55385500-949910.55-949910.55