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第十八章政策、估计变
更和差错更正
【例18-1】甲(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司,于20×2
年开始建造一座海上石油开采平台,根据规定,该开采平台在使用期满后要将其
拆除,需要对其造成的环境污染进行整治。20×3年12月15日,该开采平台建造完成并
交付使用,建造成本共120000000元,预计使用10年,采用年限平均法计提折旧。
20×9年1月1日甲公司开始执行企业准则,企业准则对于具有弃置义务的固定资
产,要求将相关弃置费用计入固定资产成本,对之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当
进行追溯调整。
已知甲公司保存的资料比较齐备,可以通过资料追溯计算。甲公司预计该开
采平台的弃置费用10000000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。不考虑企业所得
税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
【解析】根据上述资料,甲公司的处理如下:
(1)计算确认弃置义务后的累积影响数(见表所示)
20×4年1月1日,该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10000000×(P/S,
10%,10)10000000×0.3855=3855000(元);每年应计提折旧=3855000÷10=385
500(元)。
单位:元
实际税前差异
年份计息金额利息费用①折旧②税后差异
利率-(①+②)
20×4年385500010%385500385500-771000-771000
20×5年424050010%424050385500-809550-809550
20×6年466455010%466455385500-851955-851955
20×7年513100510%513100.5385500-898600.5-898600.5
小计——1789105.51542000-3331105.5-3331105.5
5644
20×8年10%564410.55385500-949910.55-949910.55
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