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比较典型出口退税例题

东方纺织品有限公司，2000年5月成立，2001年6月认定为增值税一般纳税人，2003

年2月取得进出口经营权，同年7月开始使用防伪税控系统。主要经营业务：生产各种纺织

品，其中部分出口到美国、非洲等国家。流转税采用1个月为一个纳税期限，采用根据申报

数进行免抵退税账务处理的方式。2007年1月初应交税费“——应交增值税”科目借方余额

15万元，2007年1月～3月发生以下经济业务，请作出正确的会计处理，并计算企业应缴

（退）的增值税。

（纺织品出口退税率11%，本题适用的增值税税率均为17％）

（1）1月份采购棉纱用于纺织品的生产，取得防伪税控增值税专用发票10张，发票注明总

价款1000万元，款项尚未支付，货物尚未入库。

（2）1月15日，销售给四川省攀枝花市某西服生产厂布料一批，开具防伪税控系统增值税

专用发票1张，发票含税金额为117万元，款项尚未收回。

（3）1月16日出口布料1000箱到非洲某国家，合同中约定：交货地点，在非洲该国家的

口岸；交易金额共计100万美元；货到付全款。出口发票已经开具（发票上注明的美元汇率

为1∶7.9），全套出口单证已经收齐，款项尚未收到。

（4）2月5日进口棉纱用于生产出口到美国Y公司的高级布料，支付价款100万美元（当

日美元汇率1∶7.95）。

（5）2月15日，支付1月16日出口非洲的货物的运费50万元，保险费用20万元，佣金

15万元，并取得了国际货物运输业发票。（公司规定采用同时结转不得抵扣税额的方法）

（6）2月20日，收取上月销往非洲国家的货物货款，结汇水单上注明的美元汇率1∶7.95。

（7）2月25日，销售给美国Ｙ公司高级布料200箱，按照离岸价格进行结算，结算价款1000

万元人民币，已经收回货款；销售给境内某企业纱线50箱，收取银行存款351万元，并开

具增值税专用发票；从境内某企业购进棉纱，用于生产布料，取得增值税税专用发票1张，

注明价款100万元已经支付货款。

（8）3月5日，缴纳2月份应纳增值税款。

（9）3月5日，外购生产布料用辅料一批，取得的增值税专用发票上注明进项税额78.20

万元，拟用于境内、外销售及加工的服装的生产中。

（10）3月5日，接受美国Ｗ公司委托加工女士服装一批，Ｗ公司发来服装布料价值200美

元，合同规定的工缴费200万元人民币，当日美元汇率1∶8；并于3月28日交货（公司为

了简便处理，规定采用进口料件不作价的处理方法）。

（11）3月20日，内销床上用针织品一批，开具的普通发票上注明的价款是234万元，款

项均以通过银行结算。

（12）3月25日，外销非洲国家自产面料一批，收取外汇收入20万美元（美元汇率1∶7.95），

相关单证已经收齐。

取得的上述抵扣凭证，均在规定的时间经过税务机关认证通过。

解答：2007年1月份会计处理及增值税额的计算：

（1）借：在途物资1000万

应交税费——应交增值税（进项税额）170万

贷：应付账款1170万

（2）借：应收账款117万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税（销项税额）17万

（3）借：应收账款－－应收外汇账款790万（100×7.9）

贷：主营业务收入——一般贸易出口790万

免抵退税不得免征和抵扣税额＝790×（17%－11%）＝47.40（万元）

借：主营业务成本47.40万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）47.40万

当期应纳税额＝17－（170－47.40）－15＝－120.60（万元）

当期免抵退税额＝790×11%＝86.90（万元）当期应退税额＝86.90（万元）

当期免抵税额＝0

当期留抵税额＝120.60－86.90＝33.70（万元）

借：其他应