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熵、耗散结构理论与会计准则变迁

【摘要】本文将热力学系统中熵、耗散结构理论与会计准则变迁相结合，分

析目前我国会计准则变迁的特征和效率，并指出我国会计准则变迁的路径选择。

一、引言

按照新制度经济学派重要代表人物诺思的解释：“制度是一个社会的游戏规

则，更规范地说，它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约”。制度

变迁是制度经济学研究的重要内容。许多经济学家都有有关制度变迁的论述。马

克思有关制度变迁的起因是，生产力的发展通过阶级斗争这一中介最终引起制度

的变迁。早期制度经济学代表人物凡勃伦是从生产技术和财产所有权之间的矛盾

和协调来说明制度的变迁。新制度经济学派主要从制度的需求和供给框架下对制

度变迁进行研究。

我国学者对制度变迁的研究主要是借鉴新制度经济学的分析框架。有学者从

制度供给角度进行研究（杨瑞龙，1993）；也有学者从制度变迁的成本和收益进

行研究（张旭昆，2002）；还有学者讨论制度的均衡（张署光，1992）。

我国有关会计准则变迁的研究也主要是借鉴新制度经济学的框架，形成了会

计准则是一种降低交易费用的制度安排（刘峰，1996）。在划分两类变迁方式的

范式下，我国的会计准则变迁主要是强制性变迁中有诱导性（郝桂岩，2002）。

从某方面说，新制度经济学的研究范式为我们的研究思路开拓了全新的研究

角度，但是其本身也有局限性。一方面，新制度经济学本身的研究方法采用局部

均衡分析和比较静态分析，越来越向新古典范式靠拢；另一方面，作为基本分析

单位的交易成本和产权都是很模糊的概念，这使得经验实证方法很难应用。而演

化经济学审视并修正了新古典经济学的缺点，强调了制度变迁的动态机理。本文

主要是借鉴演化经济学的分析思路，利用熵理论和耗

散结构理论对我国的会计准则变迁作出分析。

二、熵理论与会计准则

18世纪人们发现卡偌热力学定律与能量守衡定律之间存在矛盾，熵的概念

就是在这个背景下作为度量变换的等价量产生的。热力学第一定律告诉我们，世

界上的能量是守恒的，不灭的，只能从一种形式转变到另一种形式，但此定律并

没有说明能量在传递时的方向、条件和深度，为解决这一问题，就有了热力学第

二定律。德国物理学家克劳修斯（CLausius）在1850年表述为：在一个孤立的

系统内，热总是从高温物体传到低温物体中去，而不是相反的。1865年克劳修

斯又引进了一个态函数——熵（entropy）。此后，熵开辟了一个又一个新的研究

领域，成为许多学科发展的有用的工具。

熵诞生于热力学这门学科，在热力学中克劳修斯对熵的定义是：

其中P0为起始状态，P为终末状态，S0、S为相对于P0、P状态的熵值，T

为绝对温度，Q为热量，S4/-S0叫熵变。若系统经历一个可逆过程，公式中的函

数值与积分路径无关，只与系统的初终态有关，所以熵是系统的一个态函数。引

入熵概念后，热力学第二定律可表述为：任何系统都存在熵这个态函数，在可逆

过程中系统熵的变化等于系统所吸入的热量与热源温度之比，在不可逆过程中，

熵变大于热温比。由此可知，系统经历了一个不可逆绝热过程时熵增加，这就是

熵增加原理。并有推论：在孤立系统中，不可逆过程熵变大于零；可逆过程熵等

于零，不可逆过程都是由非平衡态趋向平衡态的过程，所以平衡态对应高熵态。

实际上，熵表现的就是系统内无序态出现的程度。由于热能总是从高能端传向低

能端，而在此过程中，系统愈来愈趋向于平衡和无序，所以从根本上讲，熵即系

统内无序状态的量度。平衡、无序、熵这三个概念是一致的，平衡态也就是无序

态，也就是熵值最大的状态。

美国学者J.Rifkin和T.Howard认为：今后一段历史时期，将由熵定律取代

牛顿定律作为主要规范而占统治地位。其结果必将揭示自然科学与社会科学的种

种奥秘及其相互之间的某些联系，产生新的思想飞越，导致整个人类社会的发展

和进步。实际上，熵的应用扩展得十分迅速，已经从自然科学拓展到了社会科学

领域。

既然要借鉴热力学相关理论来解决会计准则的问题首先得定义出会计准则

系统的熵。根据热力学有关熵的定义，我们把会计准则的熵定义为在会计准则发

展过程中出现的是变迁有效能量不断减少，无效能量不断增加的不可逆的过程。

假设会计准则变迁是在一个封闭的系统，在这个系统中，熵就会不断增加，会计

准则就会越来越无序，会计准则系统也会越来越处于平衡状态。

会计准则熵数学模型建立的假设条件：一是会计准则系统