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嵌入式软件增值税优惠政策执行难题及应对策略

[大][中][小]来源：江苏国税作者：邹国庆刘文元2010-01-08

在实现信息化与工业化融合的具体途径方面，以芯片和软件为核心的嵌入式系统技术将发挥巨大

的推动作用，必将成为连接信息化与工业化的重要桥梁。嵌入式软件“嵌入”到工业产品与现代制造装

备产品中，将有效提升产品的性价比与市场竞争力，典型的应用包括汽车电子、数控加工装备、智能

仪器仪表、自动化控制系统等。因此，发展嵌入式技术及其在先进装备制造领域中的应用，将有效促

进信息产业与制造业产业的调整及产品的升级换代。

一、嵌入式软件税收新政策出台及执行概况

为进一步推动嵌入式软件的研发和应用，财政部、国家税务总局联合出台税收优惠政策即《关于

嵌入式软件增值税政策的通知》（财税[2008]92号，以下简称92号文）支持其发展。92号文对嵌入

式软件增值税政策作了重要的调整，由原来的列举不享受增值税优惠政策的软件产品，改为只要能分

别核算销售额，就可以和其它自行开发生产的计算机软件产品一样享受税收优惠政策。92号文明确了

该优惠政策所需具备的必要条件，即必须能分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，

同时也明确了税收优惠的方法并准予对前期销售追溯优惠。这一政策对于生产嵌入式计算机软件产品

的企业绝对是一个高含金量的利好。

常州高新技术产业开发区国家税务局针对辖区内软件企业和制造业企业的特点，及时、主动地贯

彻落实嵌入式软件税收政策。一是加强政策解读。2008年12月在新北区人民政府主办的“嵌入式软件

与制造业融合推介会”向与会的嵌入式软件企业和制造企业宣传、解读新的嵌入式软件政策。二是开展

专项辅导。加强与常州创意产业管委会的定期联系，建立了专人指导税收政策的服务制度，扩大政策

宣传的涵盖面，有针对性地主动了解企业需求，指导企业完善享受新政策所需的条件。三是严格资料

审核。谨慎审核批准某自动化有限公司对于前期销售的追溯优惠税额536万元，要求企业提供由第三

方认证的前期销售产品中含有经批准的嵌入式软件证明材料。

尽管在贯彻落实嵌入式软件税收政策上税务部门已付出诸多努力，但是能享受该税收优惠政策的

企业占比仍然较小，目前仅有不到10户企业符合条件。在常州市已拥有的5万多家制造业企业中，

至少有50家较大企业已投入嵌入式软件技术的研发和应用，有条件的其他企业也大都产生了研发和

应用嵌入式软件的意向和需求，但仅有个别企业申请和咨询了享受嵌入式软件政策。所以，嵌入式软

件增值税税收优惠政策能不能很好地贯彻执行对常州制造业的发展影响重大。

二、执行嵌入式软件税收新政策过程中涉及的难题

在贯彻执行92号文的过程中，我们发现仍存在一些难点问题，影响了嵌入式软件增值税税收优

惠政策的落实：

（一）税收优惠政策的多次变化，导致企业认识不一

嵌入式软件的税收优惠政策变化多次，经历了“可以—不可以—限制性可以—可以”享受税收优惠

的波折。自1999年《财政部国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展

高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）发布至《财政部、国家税

务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）出台前，因为没有明确规定，嵌入式软件在

增值税政策上实际是按软件产品可以享受优惠处理的。但《财政部、国家税务总局关于增值税若干政

策的通知》（财税[2005]165号）的发布则明确了嵌入式软件不属于财政部、国家税务总局《关于鼓励

软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定的享受增值税优惠

政策的软件产品，不予退税。此后，又下发了《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税[2006]174

号）规定“嵌入的软件产品凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退

政策”，即有条件享受。直到2008年7月，《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》

（财税[2008]92号）进一步明确了优惠政策的适用条件及实施办法，才使税收优惠政策具有了较强的

可操作性。

政策的多次变化，导致企业跟不上变化，出现认识上的偏差。譬如有拆分能力的嵌入式软件生产

企业在165号文后，把企业拆分成二个独立的企业，其中一个专门开发销售软件卖给另一个企业用于

生产最终产品，