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0元股权转让涉税问答及风险提示

B6000

王某对公司投资持有股权占比总金额万，王某持有

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的股权没有实缴出资额前就将股权进行元转让给李某（只是工

商上的变更），要交个人所得税和印花税吗？

一、个人所得税

个人转让股权应按照实际交易金额履行纳税义务，如果税务

机关认为交易价格明显偏低且无正当理由，而税务机关又无证据

表明纳税人签订虚假合同情况下，有权采取核定方式计算应纳税

额。

政策依据：《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所

()(201467

得税管理办法试行〉的公告》国家税务总局公告年第

)

号的第十二条规定，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产

份额的情形，视为股权转让收入明显偏低，主管税务机关可以核

定股权转让收入。

第十三条规定，符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，

视为有正当理由：

1.能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产

经营受到重大影响，导致低价转让股权；

2.继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明

的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、

兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者

赡养人；

1

3.相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分

证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权

的内部转让；

4.股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合

理情形。

第十四条规定，主管税务机关应依次按照下列方法核定股权

转让收入（一）净资产核定法，股权转让收入按照每股净资产:

或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、

房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资

产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提

供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让

1.

收入。（二）类比法参照相同或类似条件下同一企业同一股东

2.

或其他股东股权转让收入核定；参照相同或类似条件下同类行

业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法，主管税务机关

采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理

方法核定。

0

根据上述规定，王某元转让未出资股权，申报的股权转让

收入低于股权对应的净资产份额的情形，视为股权转让收入明显

偏低，主管税务机关可以核定股权转让收入。其中采取净资产核

定法的，转让认缴登记股权份额时，其股权对应的净资产份额视

为股东已实际出资计算。王某在认缴出资额未足额缴纳的情况下

转让股权，其继续出资义务如果约定由新股东承担的话，股权转

2

让收入可减除个人股东未实缴出资金额。

二、印花税

根据《中华人民共和国印花税法》附件《印花税税目税率表》

规定，产权转移书据范围包括土地使用权出让书据、土地使用权

转让书据、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括承包

经营权和土地经营权转移）、股权转让书据（不包括应缴纳证券

交易印花税的）、商标专用权转让书据、著作权转让书据、专利

权转让书据、专有技术使用权转让书据。

根据《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的

202222

公告》（财政部税务总局公告年第号）第三条第四项

规定，纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所

列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。