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第三章3—3第四节、制造费用分配的核算1、概念各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。一、制造费用的内容二、制造费用的归集“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。三、制造费用分配当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。实际分配率法预定分配率法累计分配率法生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器小时比例法实际分配率法制造费用的分配方法主要有快记要点：发生地点先归集，再赴最终对象地。制造费用分配法，实际计划和累计。预定分配率法亦称按年度计划分配率分配法。=年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划分配率年度制造费用计划总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。☆生产损失的核算废品损失停工损失第五节生产损失废品：是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要经过加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品等。快记要点：质量标准不相符，使用难按原用途。不修根本不能用，有此一形入废库。技术成本可否修，工废料废两考究。正常非常管理定，损失责任据此求。返修成本可修理，不修实本加一起。减去残值赔偿款，正入成本非损益。报废损失和修复费用修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的直接材料、直接人工、制造费用等）。报废损失：是指不可修复的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。二、废品损失的核算注：对于应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。显然：产品“三包”损失；可以降低出售的不合格（等级品）的降低处理的损失;产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本。单独核算废品损失“废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。不单独核算废品损失发生不可修复废品，只从全部产量中扣除废品产品数量废品损失直接从“基本生产成本”总账及其明细账的“废品损失”成本项目核算废品残料值直接冲减“基本生产成本”的“原材料”成本项目对于发现可修复废品，其修理费用，直接记入“基本生产成本”的废品损失成本项目辅助生产一般不单独核算废品损失1.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。2.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。练习：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。会计分录：借：废品损失