【会计实操经验】增值税会计处理规定系列解读.pdf

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【会计实操经验】增值税会计处理规定系列解读

一、科目总体变化

改名：「营业税金及附加」科目名称改为「税金及附加」，相应

利润表「营业税金及附加」项目也改为「税金及附加」项目。

增加：增设「应收出口退税款」一级科目，该科目反映销售出口

货物按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税

等。

「10+10」：即一般纳税人「应交税费」一级科目下设与增值税

有关的明细科目共计10个，「应交税费—应交增值税」明细科目下

设专栏共计10个。

名称：科目及专栏名称与缴纳有关的术语由「交」替代「缴」，

如预交增值税，代扣代交增值税，以保证会计科目设置的统一性。

取消：取消原明细科目「应交税费—增值税检查调整」。

二、小规模纳税人科目设置

小规模纳税人在「应交税费」科目下设置三个明细科目，分别为

「应交增值税」、「转让金融商品应交增值税」及「代扣代交增值

税」。

「应交税费—应交增值税」明细科目核算小规模纳税人除转让金

融商品以及代扣代交业务以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目

贷方反映，扣减、缴纳、预缴均在本科目借方反映。采购业务对应

的进项税额，即便取得专用发票等合规扣税凭证，应当在发生时计

入成本费用或资产科目，不得计入本科目借方。

「转让金融商品应交增值税」明细科目核算小规模纳税人转让金

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融商品应纳增值税额，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷

方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。产生转让损失，按现行政

策规定可在年内抵减的，应将可抵减的应纳税额在本科目借方反

映，年末本科目如有借方余额，则应自本科目贷方结转至「投资收

益」科目借方。

「代扣代交增值税」明细科目核算小规模纳税人购进在境内未设

经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

发生代扣代缴义务在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反

映。

三、一般纳税人科目设置

一般纳税人应当在「应交税费」科目下设置「应交增值税」、「未

交增值税」、「预交增值税」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税

额」、「待转销项税额」、「增值税留抵税额」、「简易计税」、「转让金

融商品应交增值税」、「代扣代交增值税」等10个明细科目。

一般纳税人应在「应交税费—应交增值税」明细账内设置「进项

税额」、「销项税额抵减」、「已交税金」、「转出未交增值税」、「减免

税款」、「出口抵减内销产品应纳税额」、「销项税额」、「出口退税」、

「进项税额转出」、「转出多交增值税」等10个专栏。

小陈税务老师（公众号：xiaochenshuiwu）原创了一个会计科目

设置的示意图，现借鉴如下：

一、应交增值税科目核算内容

「应交增值税」是一级科目「应交税费」的明细科目，它与「未

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交增值税」、「预交增值税」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税

额」、「待转销项税额」、「增值税留抵税额」、「简易计税」、「转让金

融商品应交增值税」、「代扣代交增值税」等9个明细科目在级次上

是平行的，它们共同构成了增值税会计核算的科目体系。

另一方面，「应交增值税」又具备特殊而重要的功能，它是用来

反映纳税人已经发生的除转让金融商品和代扣代缴业务之外的增值

税应纳税额，具体而言，包括两种情形：一是小规模纳税人的应纳

税额，也就是小规模纳税人发生纳税义务，依照简易计税方法计算

得出的应纳税额；二是一般纳税人适用一般计税方法计税项目，发

生纳税义务，依照一般计税方法计算得出的应纳税额。

以上论断还包含以下几层含义：

其一，一般纳税人未来的纳税义务和抵扣权利不直接通过本明细

科目核算，而是先通过「待转销项税额」、「待抵扣进项税额」、「待

认证进项税额」等三个明细科目过渡，待未来纳税义务实际发生或

抵扣权利得到确认时再转入本科目核算。

其二，一般纳税人适用简易计税方法计税对应的应纳税额不通过

本科目核算，而是直接通过「简易计税」明细科目核算，包括计

提、扣减、预缴和缴纳。房地产开发企业及建筑业企业需要特别注

意。

其三，纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）