新一轮财税体制改革系列研究报告之五：哪些财产税值得关注？.docx

正文目录

TOC\o1-1\h\z\u我国财产税的税源较为分散 5

房产税是宏观调控和预期管理的重要载体 6

遗产税或成为财产税类的重要补充 8

关注新一轮财税体制改革 9

风险提示 10

图表目录

图1：城镇土地使用税与土地资源占用相关 5

图2：车船税是我国第一个由条例上升为法律的税种 5

图3：建国以来房产税的演进历程 6

图4：沪渝两地房产税对财政收入贡献较为有限 7

图5：我国房产税占税收收入的比重较低 7

图6：房地产税立法相关时间线 8

我国财产税的税源较为分散

我国现行主要税种，大致可分成五类：一是流转税类，包括增值税、消费税、关税和烟叶税。二是收益税类，包括企业所得税和个人所得税。三是财产税类，包括房产税、城镇土地使用税、车船税等。四是资源税。五是行为税类，包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、印花税、契税、耕地占用税。我国在实现高质量发展的过程中，我国的税制结构总体维持着1994年分税制改革所确定的基本架构，我国的税收以流转税为主；其次是所得税，其中又以企业所得税为主；而财产税相对缺失。

财产税是对法人或自然人在某一时点占有或可支配财产课征的一类税收的统称。下面针对税制要素，分别对主要的财产税种做一简要介绍，主要涉及房产税、城镇土地使用税、车船税等。

房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。值得说明的是，广义的房地产税是一个税收体系而非单一税种，包括一切与房地产经济运动过程有直接关系的税，例如耕地占用税、土地增值税、契税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税等。而市场更多讨论的房产税实际更多指向狭义的房地产税，即狭义的房地产税就是房产税。

城镇土地使用税是以开征范围内的土地为征税对象，以占用的土地面积为计税依据，按规定对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。换而言之，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。因此，房地产企业取得的土地位于城市、县城、建制镇、工矿区范围内，自然成为城镇土地使用税纳税人。也就是说，在城镇土地使用税开征区范围内使用土地的单位和个人，不论通过出让方式还是转让方式取得的土地使用权，都应依法缴纳土地使用税。城镇土地使用税采用定额税率，每平方米土地年税额如下所示：

大城市（市区及郊区非农业人口总计在50万以上）为1.5至30元

中等城市（市区及郊区非农业人口总计在20万至50万）为1.2至24元

小城市（市区及郊区非农业人口总计在20万以下）为0.9至18元

县城、建制镇、工矿区为0.6至12元

图1：城镇土地使用税与土地资源占用相关 图2：车船税是我国第一个由条例上升为法律的税种

3000

2500

2000

1500

1000

5001999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

中国:公共财政收入:税收收入:城镇土地使用税亿元

1200

1000

800

600

400

200

0

中国:公共财政收入:税收收入:车船税亿元

资料来源：， 资料来源：，

车船税是对车船所有者征收的一种财产税。自2012年我国第一部财产行为税法律《中华人民共和国车船税法》实施以来，税务机关构建了“社会共治、源泉扣缴、联网征收、便捷服务”四位一体的车船税管理体系。我国车船税立法计税依据设计“按排量征收”，具有比较强的合理性。一般情况下，排量与价格具有正相关关系（据财政部统计，97%以上是正相关的），这使得车船税既能够很好地影响财产收入分配，同时还体现了节能减排的政策意图。

在实践中，我国自2021年6月1日起全面实施财产行为税合并申报，也就是将财产类税种和行为类税种进行统一申报。在这个意义上，财产行为税是现有税种中财产类和行为类税种的统称。财产行为税合并申报的税种范围包括城镇土地使用税、房产税、车船税、印花

税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税等10个税种。财产行为税合并申报，通俗讲就是“简并申报表，一表报多税”，申报多个税种时，不再单独使用分税种申报表，而是在一张纳税申报表上同时申报多个税种。

房产税是宏观调控和预期管理的重要载体

房产税作为财产税，其征税对象仅为房产，而房地产税征税对象既包括了房产也包括了房产占用的土地房产税是指以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，