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小微企业免征增值税和营业税有关问题

《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务

总局公告2014年第57号）第二条规定，增值税小规模纳税人兼营营业税应税项

目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销

售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元

（按季纳税9万元）的，免征营业税。

 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税

〔2016〕36号）附件1第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资

产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不

缴纳营业税。

 营改增后，只有增值税纳税人而没有营业税纳税人，只有货物及劳务和应税行

为销售额而没有营业额，营改增的精神是基本平移原营业税政策规定，免征增值

税货物销售额和应税行为的销售额应当分别核算。

 例：某增值税小规模纳税人2016年5月10日成立，2016年第2季度销售货

物收入为6万元，提供技术服务收入为4万元，该纳税人如何填报季度纳税申报

表？按小微企业减免增值税申报还是按3%的征收率申报缴纳增值税？

 从会计利润表上来看，本季度营业收入合计为10万元（6+4），不能享受季度

销售额不超过9万元免征增值税的规定，因此，该小规模纳税人第2季度应缴纳

增值税3000元（100000x3%）。这样的做法是错误的。

 正确的做法是：货物及劳务销售额、销售服务、不动产和无形资产销售额分别

计算增值税，销售货物收入为6万元，提供技术服务收入为4万元，各自享受季

度销售额不超过9万元免征增值税的规定。

 在填报《增值税纳税申报表》时，在第9栏（四）免税销售额：本期销售货物

及劳务为60000元，本期销售服务、不动产和无形资产为40000元；第10栏其

中：小微企业免税销售额：本期销售货物及劳务为60000元，本期销售服务、不

动产和无形资产为40000元；第17栏本期免税额：本期销售货物及劳务为1800

元，本期销售服务、不动产和无形资产为1200元。第18栏其中：小微企业免税

额：本期销售货物及劳务为1800元，本期销售服务、不动产和无形资产为1200

元。第15栏本期应纳税额：本期销售货物及劳务为0元，本期销售服务、不动

产和无形资产为0元。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！