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企业政治关系对会计信息质量的影响【精品发布】

企业政治关系是企业重要的社会资本和非正式制度，对企业的行为决策有重要影响。政治关系会对财务会计信息产生影响的机制散见于各实证文献中，尚无专门文献对其进行系统性分析。通过文献梳理，对企业政治关系和财务会计信息质量的含义与测度进行了归纳，然后系统分析了企业政治关系对财务会计信息质量的影响机制和结果，建立了企业政治关系影响财务会计信息质量的概念框架。

重要词：企业；政治关系；财务会计信息质量；研究

１引言

政治关系作为一种社会资本，近几年成为国内外炙手可热的话题，它对企业的影响涉及多个方面，如财务会计信息质量、银行信贷、金融、股票价格和审计等。但是现有文献中有关政治关系对财务会计信息质量的影响存在多种观点，而且不太统一。例如，有的文献认为政治关系能够通过提高财务会计信息的透明度来提高财务会计信息质量，而有的文献认为拥有政治关系会降低财务会计信息的透明度。本文对企业政治关系影响财务会计信息质量的机制进行探索，并构建出概念框架，目的是为两者关系多样性的原因提供答案。

２企业政治关系的含义与测度

Ｆｉｓｍａｎ（２００１）较早提出了政治关系这一概念，但未给出明确的定义，只是描述了印度尼西亚企业与前总统Ｓｕｈａｒｔｏ家族的密切关系。现有文献一般认为企业政治关系是企业的一种非正式的制度，是由于企业的高管曾经在政府工作从而使企业拥有的与政府的关系。Ｆａｃｃｉｏ（２００６）认为，如果企业不少于一位大股东或高级管理人员担任国会议员、政府部长，或者与政府高级官员、政党关系密切，就可界定为具有政治关联。Ｇｏｌｄｍａｎｅｔａｌ．（２００９）认为，董事会成员如果曾经担任过参议员、众议员、行政机关工作人员，或者担任过类似于中央情报局等机构的负责人，则被视为具有政治关联。Ｆａｎ，Ｗｏｎｇ＆Ｚｈａｎｇ（２００７）以中国企业为研究对象，把公司ＣＥＯ曾经或者现在供职于中央、地方政府部门或者军队作为为政治关系的衡量标准。现有研究对企业政治关系的测度主要有两类做法：一类是将企业政治关系看成是哑变量，根据有无政治关系分别赋值１或０；另一类是将其看成定序变量，根据关系的深浅、关系的层次进行赋值。

３财务会计信息质量的含义与测度

财务会计信息作为一种微观机制能够提高信贷的配置效率。根据ＩＯＳ８４０２－９４《质量管理和质量保证－术语》中关于质量的定义，我们可以将财务会计信息质量定义为：财务会计信息满足明确和隐含需要能力的总和，主要包括财务会计信息实用性和符合性的全部内涵。一方面，我国财务财务会计概念框架将可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性作为财务会计信息质量的八大特征。另一方面，现有的实证研究中偏好于分别采用透明度（周中胜，陈汉文，２００８；张兴亮，夏成才，２０１５）、谨慎性（Ｇｏｈ＆Ｌｉ，２０１１）、和价值相关性（李虹，田马飞，２０１５；唐松，胡威，孙铮，２０１１）等特征，来衡量财务会计信息质量。而且，常常偏重于研究盈余信息的质量（Ｂｅ－ｄａｒｄｅｔａｌ．，２０１２）和以公允价值计量的财务会计信息质量。在衡量财务会计盈余信息质量时，主要采用琼斯模型、ＤＤ模型以及两个模型的结合来计算可操纵性应计数（王晶，彭博，熊焰韧等，２０１５）。也有的采用现金流量与应计利润的分段线性估计模型来计算应计利润，并以其作为财务会计信息质量的衡量指标（韩美妮，王福胜，２０１６）。

４企业政治关系对财务会计信息质量的影响机制和影响结果

企业在提供一定质量水平的财务会计信息时，一方面需要发生直接或间接成本，另一方面也会产生直接或间接收益。根据经济学生产理论，最佳的财务会计信息质量水平应该是使财务会计信息的边际收益等于边际成本。我们认为，财务会计企业政治关系是通过影响财务会计信息的成本和收益而影响最佳财务会计信息质量水平的。企业政治关系影响财务会计信息质量的具体机制主要有，财务会计信息生产成本、财务会计信息使用价值、财务会计信息审计风险与处罚成本。另外，政治关系对财务会计信息成本、收入的关系，还受到地区法制状况、特殊时间的法制状况的调节作用。（１）财务会计信息生产成本主要指企业为了提供一定质量水平的财务会计信息，而在财务会计确认、计量、记录和报告工作环节所发生的人工成本。例如，自己财务人员进行财务会计核算工作所花的工资；聘请财务会计师事务所对报表审计而支付的审计费用。具有政治关系的企业可能会影响财务会计信息的生产成本。例如，企业有可能利用政治关系对财务会计报表审计单位施压，要求放松审计。如果审计单位认为，这样做不会让自己面临被诉讼的风险时，它可能放松审计标准，从而也降低审计服务费用。反之，如果审计单位认为，这样做可能会让自己面临被诉讼的风险时，它可能要求提高审计服务费来换取放松审