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各种折扣、折让

由于各类折扣、折让、回扣、佣金及返利等概念看起来相似，一些财务人员在

际工作中对此认识不清，从而给自己的工作造成了一定的困难。其实，不管是我

国的税法，还是会计制度，都对各种折扣、折让的税务处理有明确的规定，其概

念不仅不能混淆，而且在进行税务处理时还应予以区别对待。

 一、商业折扣

 会计制度规定，企业发生的商业折扣（折扣销售）允许在实际发生时直接从当

期实现的销售收入中抵减，但税法对此有严格要求。一是企业必须将销售额和折

扣额在同一张发票上分别注明，或者直接减少所开具发票的金额，方可按照销售

净额计算销售并缴纳流转税，无需进行其他会计处理；二是如果企业将折扣另开

发票，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额计算缴纳流转税。

这两种情形确认销售收入的原则同样适用于对所得税的确认，即确认计缴和不缴

流转税的收入口径与确认计算所得额的口径完全一致。

 二、现金折扣

 会计制度对企业发生的现金折扣明确规定计入财务费用，税法虽然没有明文规

定允许现金折扣税前扣除，但从日常税收征管实务的情况看，各地税务部门基本

上均允许现金折扣计入财务费用税前扣除。但是，会计制度没有明确规定发生现

金折扣而少收的货款计入财务费用时依据何种凭据，笔者认为，简单可行的办法

是请对方付款单位开具费用结算票据，购货方以此作为冲减财务费用的依据，而

销售方则作为计入财务费用的依据，但双方的会计处理凭证后还需附上相关的销

售合同（复印件）。

 如果销售时与购货方谈妥按照现金折扣的形式进行优惠，则销售方可以选择按

照总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时，销货方先全额确认销售额和应

收账款，并按销售全额计算纳税，待实际发生现金折扣时再做冲减应收账款和增

加财务费用的会计处理。在按净价法处理时，先按扣除现金折扣后的余额确认应

收账款，再按销售全额确认销售收入并计算缴纳流转税，最后按照销售收入和应

收账款的差额作为财务费用，如果后来实际未发生现金折扣，则将预计现金折扣

冲减财务费用。不过一般情况下，很少有企业采用净价法处理现金折扣。

 三、销售折让

 会计制度规定，如果企业在销售确认后由于货物本身的原因（如质量、规格等

问题）不符合要求，给予销货方一定的折扣或折让，允许在实际发生时直接从当

期实现的销售收入中抵减。但税法有严格的规定，可分两种情形处理：一是企业

可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及

索取折让证明单”重新开具发票，并按照退货或折让金额冲减原销售额和相应减

少应纳流转税，所得税法也认可此情形下销售额的减少；二是如果企业未能索取

到退回的增值税专用发票，或未能提供购货方主管税务机关开具的“企业进货退

出及索取折让证明单”，则不能从销售额中减除这部分折让额而少缴流转税和相

应的所得税。

 四、销售回扣

 尽管会计制度规定支付的销售回扣比照销售折扣进行规范的会计处理，但由于

销售回扣往往没有合法的报销凭据，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照销售折

扣的常规方法在账面进行反映，这就使回扣支出常常是既不符合会计制度的规定，

也不符合税法的规定。所以，税法明确规定，销售回扣不得抵减销售额，不得少

缴流转税，也不得在所得税税前扣除。

 五、销售佣金

 根据现行税法规定，从事中介服务的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的

报销凭证，支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本

企业雇员），支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%.不

符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。企业支付的销售佣金不得

抵减相关销售业务的销售额和应纳流转税（出口货物佣金冲减当期出口业务收入）

，符合规定的销售佣金应计入销售费用（或营业费用）并可在所得税前扣除。

 另外，对于佣金的税务处理还需注意两方面的问题：一方面，根据外商投资企

业和国外企业所得税法的规定，对从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签

订房地产代销、包销合同或协议，向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、

手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核确认后可作为费用列支，但应在房地

产销售收入10%的范围内据实扣除；另一方面，任何支付给在本单位任职或受雇

人员的佣金费用，一律视为“工资薪金”，在计算所得税时不得作为佣金支出扣

除。

 六、销售返利

 会计制度和税法对销售返利如何规范处理均暂无切实可行的明确规定，实务中

冲减销售收入或作销售费用处理的均有，比较混乱。

 笔者认为，销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格

上的减让，