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论实质课税原贝蚧入所得税全员申报中的运用术

吴晓红

(合肥学院，合肥230601)

摘要：实质课税原则在西方国家已有一段历史并被写进税收法律规范．我国虽未明确规定实质课税

原则，但其法律精神散落于部分税收法规中。目前，我国个人所得税税制改革已经拉开序幕，个人所得税

全员申报制度的实施是个人所得税制改革的重要基础，但这项制度实施以来满意度不高．究其原因在于

我国个人所得税税制不能体现税收公平正义，本文建议在个人所得税申报过程中实行实质课税原则，以

消除广大纳税人不愿纳税的心理不平衡状态，为今后的个人所得税制改革创造良好的税收环境。

关键词：实质课税原则；个人所得税全员申报；公平；正义

中图分类号：F810．422文献标志码：A文章编号：1001—862X(2013)02—0130—006

课税原则的税法地位，认为实质课税原则的适用

一、实质课税原则的税法地位有违税收法定原则。对于实质课税原则的概念，学

界亦未有统一定义。在德国．实质课税原则又被称

税法原则包括基本原则和具体原则．税法基为经济观察法．当形式外观与实质不一致时，税收

本原则是指在有关税收的立法、执法、司法等各机关应当透过形式外观而按照实质加以征税[23；

个环节都必须遵循的基本准则．税法的具体原则在日本，肯定实质课税原则的学者观点分为两大

是指在税法的解释、税收的征纳等具体适用税法阵营：以金子宏为代表的“法律实质主义”认为判

过程中应遵循的准则。[11实质课税原则究竟属于断是否符合课税要件在于是否有真实存在的法

基本原则还是属于具体原则，学界一直未有定律关系．而不是脱离法律关系来直接判断是否符

论．从基本原则与具体原则的定义以及各国的税合经济实质：以田中二郎为代表的“经济实质主

收立法实践看“，，笔者认同实质课税原则属于税义”强调的是“税法把握的是法律关系背后的经

法具体原则。有关实质课税原则“实质”的认定又济实质，而不是简单的法律形式。经济实质存在，

存在“法的实质主义”与“经济实质主义”之争。法不管法律形式是什么，都必须等同课税”。[3]155我

的实质主义指的是当纳税人采用一个虚假的法国学者张守文教授则认为，实质课税原则应根据

律事实来隐藏一个真实的法律事实时，适用税法经济目的的实质来判断某种法律关系是否符合

时采取被隐藏的那个法律事实作为解释税法的课税要件，而能根据其外观来确定是否应课税。[4一

根据，也就是用实质法律事实否定形式法律事尽管理论界和实务界对实质课税原则的法律地

实。经济的实质主义是指满足税法上的课税构成位以及适用的一些问题没有达到共识，但其在各

要件(法的形式)与现实所产生经济成果(经济的国税法实践中却早已被广泛运用。实质课税原则

实质)不一致时，应根据后者进行税法的解释适产生于德国。风靡于日本，后被我国台湾地区所

用。至于实质课税原则否定说则是彻底否定实质接受，大陆也在增值税、营业税、消费税暂行条

$基金项目：安徽省教育厅人文社科项目(2010SK287)

作者简介：吴晓红(1978一)，女，合肥学院讲师，安徽大学经济法博士生。主要研究方向：财税法。

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万方数据

论实质课税原则在个人所得税全员申报中的运用

例、企业所得税法、税收征管法等法律文件中体税法的价值和功能。

现了这一原则。然而，一项良好