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成本管理理论的形成与发展

成本管理既是企业管理中的一个古老话题,更是一个不

断发展、日渐更新的永恒课题。自人类早期为从事生产和交

换活动产生对成本的计量与掌握需求以来,伴随科学技术、市

场竞争和社会经济环境的变迁,以及企业经营理念和组织形

态的不断演化,成本管理由粗放经验管理逐步变成科学、精确、

系统和公正的管理。

在西方现代管理理论产生之前,成本管理基本上属于成

本簿记范畴,很少具有规划、掌握、评价、考核等功能。随着

西方现代管理理论的产生和发展,现代成本管理的理论和实

践内容也极大地丰富起来,成为企业管理的一个重要组成部

分。

总的来看,成本管理理论的发展大致经历了以下三个阶

段:

第一阶段:成本管理的萌芽阶段。

在18世纪以前,商品的生产过程比较简洁,主要是以家庭

手工业为主。业主供应原料,交由工匠在自己家中生产,业主

将产成品收回再向外销售。业主分别记录个人成本,然后与销

售收入比较,确定收益。但由于那时生产力水平低下,物质资

源相对来说较为丰富,人们的成本意识不强。另外,产品在外

部采用手工加工,不用机械设备,没有生产厂房,所以间接费用

很低往往被忽视,只把直接材料和人工看成产品成本,而把间

接费用看成一项损失,成本记录和财务会计的记录