非同一控制下合并报表例题.pdfVIP

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【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式,购买取得A

公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10000万股(每股面值为1元),甲公司普通

股股票面值每股为1元,市场价格每股为元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合

并,假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000

万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值

为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100

万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。购买日股东权益公允价

值总额为36000万元。

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账,其账务处理如下:

借:长期股权投资——A公司29500

贷:股本10000

资本公积19500

编制购买日的合并资产负债表时,将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调

减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下:

借:存货1100

固定资产3000

贷:应收账款100

资本公积4000

接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后,有关计算如

下:

A公司调整后的资本公积=8000+4000=12000(万元)

A公司调整后的股东权益总额=32000+4000=36000(万元)

合并商誉=29500-36000×70%=4300(万元)

少数股东权益=36000×30%=10800(万元)

借:股本20000

资本公积12000(8000+4000)

盈余公积1200

未分配利润2800

商誉4300

贷:长期股权投资——A公司29500

少数股东权益10800

【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方

式,购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元,甲

公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000

万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值

为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100

万元;

固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。A公司20×1年12月31

日股东权益总额为38000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元、盈余

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