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税务师事务所对一般企业出具税审报告，要特别注意的事项

一般企业税审的注意事项

一、印花税

总体要求：项目齐、税额足、看优惠

1、有核定征收申请的，印花税税种优惠的，要有批文或备案表。

2、项目齐：

A有产权汽车，对应有车保险合同印花税

B本年有签财产保险的（新发生保险费），对应有财产保险合同印

花税

C帐上有运费发生的，对应有运输合同印花税

D本期股权转让、购土地的，对应有产权转移书据印花税

E本期有增资的，有资金帐簿的印花税，有做生意的有购销合同印

花税。

F有贷款（含向私人借贷收付息）的，有借款合同的印花税

G有凭证帐簿的印花税，有装修费发生，建造发生，应有建安合

同印花税。

R本年开始有租房租设备的，有租赁合同印花税，租赁合同是以

前年度签的，要查询签订合同的年度是否全额交税，如未交，应在本

年度交本年度租金的印花税。

审核印花税，首先要确定公司发生哪些应税项目，再到地税网上

打印全年税收情况表对照。

3、金额足

核定征收一般只适用于购销合同，且涉及进出口业务不适用核定

征收，除内销内购经申请可适用核定征收外，其余都要全额征税。

本年1月支付上年12月的印花税不能进入本年费用，本年12月

应计提下年1月支付的印花税。

详见印花税条例及实施细则

但税务师事务所在做企业所得税鉴证时，一般在合同中有注明不

对印花税和个人所得做判断，通常是感觉企业印花税交得不足时，会

提请企业补交，如企业不愿补交，税务师事务所也不会在报告中下结

论，而是在报告及底稿中体现印花税由企业自核自缴。

4、优惠问题

有的业务项目是免征印花税的，网上要查一下，哪些可以免征减

征，注重法条的时效。

二、房产税

购房的、有房的，从交房的次月起交税，要审阅购房合同和交房

证明，确定交房时间，房产税计税原值要加装修费、电梯、原购值土

地成本，有的企业的自有房屋的装修费放入长期待摊费用，将土地计

入无形资产，将电梯计入固定资产，要特别注意。

三、土地使用税

购地的，从合同签订，约定交地月份的次月开始计交，要审阅购

地合同，根据土地使用权证明上的土地面积，外购房产证上建筑面积

与容积率进行推算土地面积，根据土地地点，对应相应的税价与企业

申报数进行核对。

房产税、土地使用税，应重点关注本年新增的项目，其本年的初

始申报所属期是否正确，至于往年申报期有误，与本次税审审计无关，

但可以提醒企业。

四、增值税

1、增值税相关项目的比对，帐面进项销项与申报进项销项的比对，

期末未交增值税与增值税申报表期末应纳税额的比对。

2、关注异常会计处理：

如：借：现金/存款/在建工程/往来科目贷：存货项目

这里面有一个视同销售的问题，涉及计提增值税销项、确认收入、

进项税额转出，要关注增值税条例中的视同销售条款和进项税额转出

条款。

借：原材料/包装物贷：产成品

这可能有采购销售对冲不开票的问题，首先是进货没发票，可能

有一个成本不实的问题，同时销售未开票，可能有一个收入不实，增

值税销项不实的问题。

3、学习增值税条例，注意是否有视同销售、进项税额转出的几种

情形。

4、关注出口视同内销条款，对外贸进出口企业，要注意是否有出

口零退税货物、如有发生，是否向国税局填报“出口货物视同内销征

税进项税额抵扣申请表”，是否进行申报，并取得复印件。

5、废料收入，生产过程中产生的下脚料、边角料、废品，应以未

开发票的收入进行纳税申报，也可以在税控系统开增值税普通发票进

行申报，对于一般的企业，本条不是关键，企业不愿补申报，问题不

大，但应提醒企业。

但对于大量使用金属材料如钢材铜材铝材的企业，最好还是有废

料申报，要与企业沟通，由企业提供磅单，进行申报，可减少大家的

风险。

6、出售固定资产，注意机器有的要按适用税率计提销项，有的要

按4%减半征收。

7、软件企业先征后退申报，要对照申报表，要取得《软件产品登

记证书》。

五、附加税

随增值税、消费税而附带征收，免抵退企业同时按免抵税额附带

征收的城建税、教育费附加、地方教育费附加。

先征后退的、即征即退的流转税收、也要征收附