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审计证据

一、审计证据的含义

审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取

的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议。

二、审计证据的特征

1、审计证据的充分性

所谓充分性，是指证据数量足以证实审计事项、做出结论和建议。它是审

计人员形成审计结论所需审计证据的最低数量要求。

案例：A公司的内审人员得出结论认为“员工刘江有偷窃公司财产行为”，内

审人员取得的审计证据有以下吉祥：

1、刘江所在的车间经常有丢失原材料（一种钛合金钢板）的情况发生；

2、车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是刘江独自一个人值班的时

候；

3、有同事不经意间看到刘江家里堆放有和单位完全一样的钢板；

4、在公司的门禁录像中，能清楚的看到刘江在没有办理相应手续的情况

下，非正常携带包裹出厂；

5、公司采购部门不经意间看到有人回销公司原材料，人家说是从刘江手里

买来的。

审计证据的充分性收到审计证据的质量和数量两个因素的影响，必须有一

定数量有说服力的证据相互作证，证据才是充分的。

2、审计证据的相关性

所谓相关性，是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结

论和建议。相关性也是审计证据的基本属性，是审计证据判断的重要标准。

案例：

有同事说刘江昨天中餐后从外面骑回公司一辆半新的自行车，大家都知道

他本来没有自行车，问他从哪里来的，他支支吾吾不回答。这个证据与刘江有

偷窃公司财产行为不相关。

3、审计证据的可靠性

所谓可靠性，是指证据能够反映审计事项的客观事实。审计证据的可靠性

是对审计证据的质量要求，既要确定审计证据在支持各类审计事项、各种审计

结论时是确定可靠地。

审计证据可靠性判断的标准：

1、外部独立来源取得的审计证据，要比其他来源获取的证据更可靠

2、内部控制有效时内部产生的审计证据，要比内部控制薄弱时生成的审计

证据更可靠

3、审计人员自己直接获取的审计证据，要比间接方式获取或推断得出的审

计证据更可靠

4、以文件、记录等形式（纸质、电子或其他介质存取都可以）存在的审计

证据要比口头形式的审计证据更可靠。

5、从原件获取的审计证据，要比传真件或复印件获取的审计证据更可要。

三、内部审计证据的类型

1.根据内部审计证据的来源分类

1）外部证据

外部单位编制，由外部单位直接交给审计人员；

外部单位编制，由被审计单位相关人员交给审计人员。

前者证明力最强。

外部证据中还包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算

表、分析表。

2）内部证据

由被审计单位内部机构和职员编制提供的书面证据。

如果内部审计证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强

的可靠性。

如果内部审计证据只在内部流转，其可靠程度也因被审计单位内部控制的

好坏而异。

两者之间的关系：外部证据与内部证据的关系是，前者是后者的补充和确

认。内部证据力强弱与被审计单位的内部控制制度健全与有效的程度有关。

3）亲历证据

是指由审计人员通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有

关资料进行计算和分析而得到的证据，包括审计人员动手编制的各种计算表、

分析表等。

2.按照内部审计证据与内部审计事项的相关程度分类

1）直接证据

是直接就能证明内部审计事项的实物证据和文书证据。是内部审计报告和

结论的主要支持证据。

2）间接证据

是间接证明内部审计事项的口头证据及其他资料等。对直接证据补充说

明。不能独立承担证明内部审计事项的角色。

3.根据内部审计证据的形式分类

1）实物证据

通过观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。

实物证据能证明实物资产是否存在，但不能完全证明被审计单位对实物资

产拥有所有权；有时还无法对某些资产的价值情况做出判断。

2）口头证据

是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的

一类证据。（祸从口出）

在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明

何人、何地、何时、在何种情况下所做的口头阐述，