虚开增值税专用发票骗取出口退税发票罪.pdfVIP

虚开增值税专用发票骗取出口退税发票罪

一、概念

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（刑法第205条），是指违

反国家税收征管和发票管理规定、为他大虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人

虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。马永顺律师

二、犯罪构成

一、客体要件

本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票和可用于出口退税、抵扣税款的其他发票的监

督管理制度。这是本罪区别于其他破坏社会主义经济秩序罪的本质特征。《中华人民共和国

发票管理办法》中规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如

实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。”“任何单位和个人不得转借、转让、代开发

票。”《增值税专用发票使用规定（试行）》中规定：专用发票必须按下列要求开具：（一）

字迹清楚。（二）不得涂改。（三）项目填写齐全。（四）票、物相符，票面金额与实际收取

的金额相符。（五）各项目内容正确无误。（六）全部联次--次填开，上、下联的内容和金额

一致。（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。（八）按照本规定第六条所规定

的时限开具专用发票。（九）不得开具伪造的专用发票。（十）不得拆本使用专用发票。（十

一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。”而为了骗取税款，

虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为就是违反了发票管理

制度，同时虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票、可以抵扣大量

税款，造成国家税款的大量流失，也严重地破坏了社会主义经济秩序。

所谓用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指可以用于申请出口退税、抵扣税款

的非增值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

（二）客观要件

本罪在客观方面表现为没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自已、

让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票或用于出口退税、抵扣税款的其他发票或者即

使有货物购销或提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数

量或者金额不实的增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或者进行了实

际经营活动，但让他人为自已代开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发

票的行为。

虚开、是指行为人违反有关发票开具管理的规定、不按照实际情况如实开具增值税专用

发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票之行为，从广义上讲，一切不如实出具发

票的行为、都是虚开的行为。包括没有经营活动而开具或虽有经营活动但不作真实的开具、

如改变客户的名称、商品名称、经营项目、夸大或缩小产品或经营项目的数量、单价及其实

际收取或支出的金额，委托代扣、代收、代征税种的税率及税额、增值税税率及税额，虚写

开票人、开票日期等等，狭义的虚开，则是指对发票能反映纳税人纳税情况、数额的有关内

容作不实填写致使所开发票的税款与实际缴纳不符的一系列之行为。如没有销售商品、提供

服务等经营活动，却虚构经济活动的项目、数量、单价、收取金额或者有关税率、税额予以

填写；或在销售商品提供服务开具发票时，变更经营项目的名称、数最、单价、税额、税率

及税额等，从而使发票不能反映出交易双方进行经营活动以及应纳或已纳税款的填实情况。

主要体现在票与物或经营项目不符、票面金额与实际收取的金额不一致。显然，本罪的虚开

应是狭义上的虚开。参照1996年10月17日最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会

常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉若干问题的解释》

之规定，具有下列行为之一的，即属本罪的虚开：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应

税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具；（2）有货物购销或者提供或接受

民应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实；（3）进行

实际经营活动，但他人为自己代开其余的对不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写。如只

是虚设开票人或不按规定时限提前或滞后开具日期等，虽属违法不实开具，但仍不是本罪意

义上的虚开，对此不能以本罪论处。

虚开增值税专用发票或用于骗取出门退税、抵扣税款的其他发票的具体行为方式有以下

四种：

l、为他人虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，指合法拥

有增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的单位或者个人，明知他人没

有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具增值税专用发票或用