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第三章存贷款业务的核算

学习指导

一、本章所指的“存款”，是银行以信用方式吸收的社会闲散资金和待用的货币资金，是银行的负债。存款业务是银行的

主要负债业务，所涉及的存款类科目都是银行的负债类科目。这是需要特别注意的。因为在财务会计中我们已经习惯于认定存

款是企业的资产。

根据1993年财政部和中国人民银行制定的银行业会计科目表，银行存款业务的会计科目有：“单位活期存款”、“单位定

期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”和“财政性存款”五个。在实务中，由于单位活期存款账户太多，一般对其

按行业分类，分别设科目核算。例如有：“工业企业存款”、“商业企业存款”等。我们用“××存款——××单位户”来核

算单位活期存款。同时，用会计科目“利息支出”来核算银行在存款业务中发生的利息费用。

二、贷款业务是商业银行的主要资产业务。在贷款业务中，银行是贷款资金的所有者、债权人。银行出让的只是资金的使

用权。银行是取得利息收入的一方。

贷款业务所用的会计科目主要有：“××贷款”，资产类。反映银行由于发放和收回贷款发生和收回的债权。贷款利息则

用“利息收入”科目来核算。

三、存款业务和贷款业务是银行的两项主要业务。同时又是相互对立的两种业务。在存款业务中银行是债务人，银行向存

款人支付利息；在贷款业务中，银行是债权人，银行获得利息收入。对两种业务进行比较，有利于确定银行的记账主体地位。

四、存贷款的利息。在存款业务和贷款业务中都要计算利息。在存款业务中，利息是银行的费用，由银行支付给存款人；

在贷款业务中，利息是银行的收入，由银行向借款人收取。利息计算方法有单利法和复利法两大类。我国银行对存贷款利息一

般采用单利法计算。单利法又可以分为若干多种，常用的单利计息法有：利随本清计息法、累计日数计息法、累计月积数计息

法、积数查算表法、固定基数计息法等。不同的计息方法，其适用范围、计算的精确度并不完全相同。它们分别应用于不同形

式的存款。通过本章的学习，应掌握常用的几种利息计算方法的运用。了解不同计息方法的特点、适用范围、计算精确度及相

互关系。

第一节存贷款业务概述

一、存贷款的意义

吸收存款，发放贷款是商业银行的基本职能和主要业务。

存款是银行以信用方式吸收国民经济各部门、各单位和个人暂时闲置和待用的货币资金的筹资活动。存款是银行负债的重

要组成部分，也是银行信贷资金的主要来源。存款是银行生存和发展的基础，可以说，没有存款也无所谓银行。银行吸收存款，

不但可以增强其信贷资金力量，满足自身经营的需要，同时把社会闲散资金聚集起来，再通过银行的信用中介作用，把资金贷

放给生产和流通部门，可以对社会生产和经济活动进行有效调节；存款的本质是信用货币，可以代替现金使用，执行流通手段

职能，因此吸收存款，增加了市场信用货币供应量，减少了现金流通，对稳定货币和调节货币流通都有重要意义。

贷款是银行按国家规定的利率，根据有借有还的原则，贷出货币资金的一种信用活动。通过发放贷款一方面可以满足国民

经济各部门、各单位的资金需要，促进国民经济的发展；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；

银行通过对贷款的监督，可以促进企业改善经营管理，加强经济核算，提高资金的使用效率。此外，贷款也是向市场投放货币

的主要途径，国家根据市场银根松紧情况，通过调整信贷投资规模，可以起到调节货币流通的作用。办理贷款业务是商业银行

的重要要资产业务，贷款利息收入是商业银行营业收人的主要来源。

二、存贷款的种类

（一）存款的种类

1、按存款资金的性质及计息范围分为财政性存款和一般存款。

财政性存款是指各级财政拨入的预算资金或应上交财政的各项资金以及财政安排的专项资金；一般存款是指部队、各企事

业单位、机关团体及个人存入的、并由其自行支配的各种资金。财政性存款一般不计付利息，一般存款应计付利息。

2、按存款期限的长短分为活期存款和定期存款。活期存款是指可以随时支取的存款；定期存款则指存入时有明确的储存期

限、到期支取或续存的各种存款。活期存款的利率较低，定期存款的利率相对于活期存款则较高。从资金的稳定性和成本来考

虑，对银行来说，活期存款是稳定性较低，成本也较低的存款，定期存款则是稳定性较高，成本也较高的存款。银行在吸收存

款时，应注意使活期存款与定期存款保持合理的比例结构，这样，既可以保证资金来源的稳定性，又有利于降低资金成本，也