5000元以下固定资产的会计分录_5000元以下固定资产的会计与税收处理.pdfVIP

5000元以下固定资产的会计分录_5000元以下固定资产的会计与

税收处理

关于5000元以下的固定资产的会计处理和税务处理，很多人有不同的看法。

第一：《中国税务报》2021-10-13刊登文章《固定资产一次性计入成本费用的会计

处理》一文。

建议：或者将其一次性计入费用;或者将购入的相关固定资产费用统一依照“固定资

产”科目进行核算，依照统一的固定资产进行管理;然后将固定资产原值全额作为本期固

定资产折旧，计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。

对于以上固定资产折旧会计处理方法的创新之举，本人是坚决反对，一直想写篇文章

反驳一下。

后有幸拜读彭怀文老师的《单位5000元的固定资产应该怎么样做账，居然有很多人

不会!》一文，对于彭老师的观点，我表示完全赞同：原来怎么做账现在还怎么做账，只

是要做好税会差异的备查登记。

政策基础

《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》财税

[2021]75号第三条的规定：

“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期

成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”

国家税务总局公告2021年第64号《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策

有关问题的公告》第三款规定：

企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额

时扣除。企业在2021年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余

价值部分，2021年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

会计处理分析

确定的是：财税【2021】47号文是一个关于企业所得税优惠政策类的文件，而不是一

个会计处理方法的规范性文件，所以它的发布不应改变企业原有的会计处理方式，在没有

新的会计处理法规出台的情况下，无论税务政策如何变更，企业的会计处理方法不应发生

改变，会计处理方法和税务规定之间产生的差异，应该通过所得税纳税调整进行处理。

直白的说，就是：会计处理是会计处理，税务处理是税务处理，尘是尘，土是土，不

能混为一谈。

彭老师说得好：外购固定资产，开始折旧的时间是可以使用的次月，可不是购入的当

月;同时折旧方法中，从来也没有过什么一次性全额折旧的方法。

各位专家可不能杜撰会计处理方法。

会计处理方法

1、案例A：某一般纳税人企业2021年12月购进电脑一台，单价5265元，取得增值

税专用发票，已支付货款。企业应作以下会计分录：

借：固定资产电脑4500元

应交税费应交增值税进项税额765元

贷：银行存款5265元

企业内部规定，电子类产品按照0残值率，分3年计提折旧，企业自2021年开始每

年度计提折旧的会计分录如下：

借：管理费用折旧1500元

贷：累计折旧1500元

2、案例B：某小规模纳税人企业2021年12月购进电脑一台，单价5265元，取得增

值税普通发票，已支付货款。小规模企业不允许抵扣，因此应作以下会计分录：

借：固定资产电脑5265元

贷：银行存款5265元

企业内部规定，电子类产品按照0残值率，分3年计提折旧，企业自2021年每年度

计提折旧的会计分录如下：

借：管理费用折旧1755元

贷：累计折旧1755元

上面两个案例，一般纳税人企业购买了价税合计5265元的电脑，计入固定资产的价

值为4500元，单位价值低于5000元，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额

时扣除;小规模纳税人企业购买了价税合计5265元的电脑，计入固定资产的价值为5265

元，单位价值高于5000元，不允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

只能分不同年度在计算应纳税所得额时扣除。

我们注意到：同样的业务，企业计入固定资产的金额，因为纳税形态的不同而不同。

我们在判断其是否允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额扣除时，不要依据其

购入的票面金额合计，而是要看计入“固定资产”这一会计科目的金额。

同时强调下，财税【2021】47号文规定的不是一次性购买的总的固定资产的价值合计，

而