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《税收筹划》考核内容与要求

第一部分税收筹划计算与分析题(50%)

（一）某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者的需求。近

期公司推出组合装礼品酒的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各

一瓶价值115元的成套礼品酒销售，三种酒的价格分别是50元、40

元、25元，白酒消费税税率为20%、白兰地酒和葡萄酒的税率为10%，

假设这三种酒每瓶均为一斤装，该月共销售一万套礼品酒。请计算该

企业应当缴纳的消费税，并提出筹划方案。

解答：

1.根据税法相关规定，成套礼品酒按三种酒的最高税率计算消费

税，即按照白酒的消费税计算方法计算成套礼品酒的消费税：

应缴消费税=（115元*20%+3斤*0.5）*10000套=（23+1.5）

*10000=245000元

2.税务筹划

酒厂应避免白酒参与成套礼品酒的销售，可以把白兰地和葡萄酒

放在成套礼品酒中销售，白酒单独销售，并在财务上分别核算。

（二）某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税

的专用发票并按规定认证比对，为促销欲采用三种方案：

一是商品七折销售；

二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为40元）；

三是购物满200元，给返还60元的现金。

该商场销售利润率为40％，即销售额为200元的商品，其购进

成本为120元（注：以上价格均为含税价）。假定要销售原价为20000

元的商品，请计算三种方式下商场分别应纳增值税多少？

解答：

1.在方式一下：

销项税额=20000*0.7*17%=2380元

进项税额=20000*60%/0.83*17%=2457.83元

商场应缴纳增值税=2380-2457.83=-77.83元

2.在方式二下：

销项税额=20000*17%=3400元

进项税额=100*(200*60%/0.83*17%+40/0.83*17%)=3277.11元

商场应缴纳增值税=3400-3277.11=122.89元

3.在方式三下：

销项税额=14000*17%=2380元

进项税额=20000*60%/0.83*17%=2457.83元

商场应缴纳增值税=2380-2457.83=-77.83元

（三）某锅炉厂每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调

试收入为600万元。进项税额340万元，该厂除生产车间外，还设有

锅炉设计室负责锅炉设计及建筑安装设计工作，每年设计费收入2200

万元。另外该厂下设有6个分公司，其中有建安公司A、运输公司B

等，实行汇总缴纳所得税。该厂为一般纳税人，上述业务有混合销售

收入和兼营。由此，该厂应纳增值税＝2800×17%-340＝126万元，

应纳营业税＝2200×5%＝110万元。

请提出一个合理的增值税、营业税筹划方案。

解答：

对于混合销售的筹划：公司在签订锅炉销售合同时，明确单独列

示锅炉安装、调试费用作为销售完成后的一个环节，并开具营业税发

票，这样，该厂应纳增值税=2200*0.17-340=34万元，应缴营业税

2800*0.05=140万元，总共34+140=174万元，低于126+110=236万

元。

对于兼营行为的筹划：该厂应分别核算各业务，否则以最高税率

计算。

（四）某一集团公司有若干个下属子公司，其中预计子公司甲在

2010年盈利1500万元，而子公司乙到2009年已3年累计亏损1800

万元。集团公司经过纳税筹划，作了经营性调整，将甲公司的一个有

年盈利600万元能力的生产流水线（正好是一个独立的车间）出租给

乙公司，租赁期为3年，并向乙公司收取每年100万元的租赁费，预

计乙公司当年可以扭亏为盈。甲、乙公司的所得税税率均为25%，暂

不考虑乙公司原有项目的新增亏损和其他因素。

试分析纳税筹划前后甲、乙公司三年内所得税差异和筹划效果。

解答：

筹划前：2010年甲公司所得税=1500*0.25=375万元

2010年乙公司所得税为零

筹划后2010年甲公司所得税=（1500-600+100