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实质性工作底稿内部培训小结（初稿）

一、资产类

（一）货币资金底稿：

1、包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

2、已开立银行账户结算清单：

（1）在开户行可以打印，基本户与其他户均可打印；

（2）获取目的：函证要求函所有账户，零余额账户（可能是定

期）也应函证，根据重要性水平，可不函证，但需要说明理由。

3、库存现金监盘：观察程序和检查程序的结合。

（1）CPA不能亲自数，应由出纳数，理由：区分管理层责任与

CPA责任；

（2）至少CPA、出纳、会计主管3人在场；

（3）时间（可以选择资产负债表日监盘，非12.31要倒推至

12.31，前提：内控有效）：上班前或下班后，而且应突击，不应提前

告知；关注保险柜中可能有白条、个人卡等；

（4）检查明细账的发生额：现金支付会有限额，对于大额的支

出要警惕；现金收入也会有限额，应该结合行业特点，如：零售业可

能会存在正常的大额收入，若为工业企业可能就是异常，重点是如何

对现金收支的管控。

4、银行函证：CPA独立发函，发函快递单及回函快递单留好，及

时编好索引号。

（1）跟函：跟函表：出纳、CPA、银行工作人员三方签字；银

行门口拍照留证；

（2）邮寄：直接回到事务所。

5、定期存款：

存单/开户证实书；观察是否有受限（质押、抵押等），资金受限

应披露。

6、其他货币资金：

如：存出投资款、银行存款使用受限等，列在此处。

7、未达账项：

（1）可以存在未达，根据重要性水平确定未达是否调整，若未

调整，应说明理由（可从内控制度与重要性水平方面说明理由）；

（2）分类：对账单未达；日记账未达。

8、银行账面收付记录与对账单抽样核对：（顺查与逆查）抽大额

核对

可发现发生额的问题；函证只能确定余额准确，但对于发生额则

无法确定。关注红字冲账异常分录。

9、抽凭：

（1）原始凭证是否完整，授权审批，金额是否正确，会计处理

是否正确，是否跨期

（2）举例收款：收款小票；发票；类比同样业务，应有相同类

别的附件

（二）应收账款底稿：

执行实质性程序前应先做内控：穿行测试→控制测试

销售货物：销售模式，产品类型。

赊销政策：信用政策。

1、函证：基本要求同上

（1）A类回函率=回函金额/报表余额，应在50%以上；

（2）发函：数量较多，可单独做发函统计表。

2、账龄分析：

（1）首次承接，对期初余额也应找到证据（如：合同等）支持

准确；

（2）连续审计，可信任期初余额，对发生额确保准确即可；

（3）准确划分账龄：下一年账龄=上一年；默认先进先出；

CPA应复核账龄是否准确。

（4）账龄复核：先看总数是否符合逻辑关系

3、坏账计提：

单项金额重大；单项金额不重大；特殊信用风险组合。

4、分析性程序：

（1）横向：与其他上市公司对比，应符合行业规律；

（2）纵向：与自身以前年度对比，若金额较上年有异常增加，

可看被审计单位的信用政策是否发生变化；

（3）代理商模式：一般一个地区一个代理商即可，若有多个，

可能存在异常，合理性解释。

（4）分析性程序应与细节测试相结合使用。

5、替代程序：

（1）未回函替代，未发函替代。

（2）替代程序：期后回款；检查当期发生额，合同等，从后向

前找相同金额的单据；若大额的应收本期无发生额，应检查上期的合

同

（3）可以获取被审计单位与客户的对账单

6、应收账款出现负数，首先分析原因，是否为串户所致，若无其

他原因，确实为负数，则可重分类至预收账款。

（三）预付账款底稿：

弄清行业模式，是否会形成预付账款

1、函证：基本要求同上

2、可以获取与供应商的对账单

3、替代程序。

（四）其他应收款底稿：

质保金、押