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实质性工作底稿内部培训小结(初稿)
一、资产类
(一)货币资金底稿:
1、包括:库存现金、银行存款、其他货币资金。
2、已开立银行账户结算清单:
(1)在开户行可以打印,基本户与其他户均可打印;
(2)获取目的:函证要求函所有账户,零余额账户(可能是定
期)也应函证,根据重要性水平,可不函证,但需要说明理由。
3、库存现金监盘:观察程序和检查程序的结合。
(1)CPA不能亲自数,应由出纳数,理由:区分管理层责任与
CPA责任;
(2)至少CPA、出纳、会计主管3人在场;
(3)时间(可以选择资产负债表日监盘,非12.31要倒推至
12.31,前提:内控有效):上班前或下班后,而且应突击,不应提前
告知;关注保险柜中可能有白条、个人卡等;
(4)检查明细账的发生额:现金支付会有限额,对于大额的支
出要警惕;现金收入也会有限额,应该结合行业特点,如:零售业可
能会存在正常的大额收入,若为工业企业可能就是异常,重点是如何
对现金收支的管控。
4、银行函证:CPA独立发函,发函快递单及回函快递单留好,及
时编好索引号。
(1)跟函:跟函表:出纳、CPA、银行工作人员三方签字;银
行门口拍照留证;
(2)邮寄:直接回到事务所。
5、定期存款:
存单/开户证实书;观察是否有受限(质押、抵押等),资金受限
应披露。
6、其他货币资金:
如:存出投资款、银行存款使用受限等,列在此处。
7、未达账项:
(1)可以存在未达,根据重要性水平确定未达是否调整,若未
调整,应说明理由(可从内控制度与重要性水平方面说明理由);
(2)分类:对账单未达;日记账未达。
8、银行账面收付记录与对账单抽样核对:(顺查与逆查)抽大额
核对
可发现发生额的问题;函证只能确定余额准确,但对于发生额则
无法确定。关注红字冲账异常分录。
9、抽凭:
(1)原始凭证是否完整,授权审批,金额是否正确,会计处理
是否正确,是否跨期
(2)举例收款:收款小票;发票;类比同样业务,应有相同类
别的附件
(二)应收账款底稿:
执行实质性程序前应先做内控:穿行测试→控制测试
销售货物:销售模式,产品类型。
赊销政策:信用政策。
1、函证:基本要求同上
(1)A类回函率=回函金额/报表余额,应在50%以上;
(2)发函:数量较多,可单独做发函统计表。
2、账龄分析:
(1)首次承接,对期初余额也应找到证据(如:合同等)支持
准确;
(2)连续审计,可信任期初余额,对发生额确保准确即可;
(3)准确划分账龄:下一年账龄=上一年;默认先进先出;
CPA应复核账龄是否准确。
(4)账龄复核:先看总数是否符合逻辑关系
3、坏账计提:
单项金额重大;单项金额不重大;特殊信用风险组合。
4、分析性程序:
(1)横向:与其他上市公司对比,应符合行业规律;
(2)纵向:与自身以前年度对比,若金额较上年有异常增加,
可看被审计单位的信用政策是否发生变化;
(3)代理商模式:一般一个地区一个代理商即可,若有多个,
可能存在异常,合理性解释。
(4)分析性程序应与细节测试相结合使用。
5、替代程序:
(1)未回函替代,未发函替代。
(2)替代程序:期后回款;检查当期发生额,合同等,从后向
前找相同金额的单据;若大额的应收本期无发生额,应检查上期的合
同
(3)可以获取被审计单位与客户的对账单
6、应收账款出现负数,首先分析原因,是否为串户所致,若无其
他原因,确实为负数,则可重分类至预收账款。
(三)预付账款底稿:
弄清行业模式,是否会形成预付账款
1、函证:基本要求同上
2、可以获取与供应商的对账单
3、替代程序。
(四)其他应收款底稿:
质保金、押
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