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内部控制的基本制度：会计信息全面规范

1999年新修订的并已颁布实施的《会计法》，其中第27条要求：“各单位应当建立、健

全本部位内部会计监督制度”。2001年财政部颁布了《内部会计控制基本规范》和《加强货币

资金会计控制的若干规定》，使得企业“内部会计控制”及“内部控制使得企业“内部会计控制”及“内部控制成为企业管理专家和会

计专家关注的热点问题.纵观内部控制有关文献资料，不难看出,内部控制的关键在于:在企业内

部建立一个科学的会计乃至管理信息系统或体系。因此，笔者试图将内部会计信息规范作为内

部控制的基石来加以论述。

（一）内部控制与会计信息规范

内部控制是由内部的牵制发展而来的。最早提及内部控制的职业文献是1929年美国会计师

协会和联邦储备委员会(FRB）修订发布的《会计报表的验证》

（VerificationofFinancialStatements）。最早定义内部控制的是1936年在上述基础

上再次修订发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》

（ExaminationofFinancialStatementsbyIndependentPublicAccountants）。

它将内部控制定义为，“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司

内部内部采用采用的各的各种手段种手段和和方方法法具有权威的COSO委员会这样描述内部控制：内部控制是由企业董

事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循

性等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可见，保证资产安全和会计信息真实是内部控制

发展的主线。

长期以来,我们所提及的会计信息,大多是指财务会计信息,也即会计准则所规范的企业对

外会计信息，更简化而直接的说，就是指资产负债表、损益表、现金流量表以及相关法律规定

的会计报表（如税法规定的应交税金明细表等），充其量包含到对这3张报表形成过程进行评

判的审计报告.在一定的情况下，对这3张报表的分析报告也属这一范畴。从我们对会计信息真

实公允进行判定的结果来看，我们关注的是会计核算的结果,且把会计信息局限在对外提供的3

张报表之中，忽视了会计信息形成的源头。而真正的、可怕的失真就是来自会计信息源头—-

经济业务或活动的虚拟和伪造。内部控制的提出，使我们开始关注到会计信息范围和源头。注

册会计师为了解除审计责任，减少审计风险,逐步深入地注意到在企业一般“作业”层面上的信

息及其产生过程。可见，企业经营管理中的“作业”也是注册会计师审计风险产生的源头.如此，

注册会计师要完成审计责任，降低审计成本，减少审计风险,必须将一部分自己无法履行的信息

真实性的责任分解给企业管理当局即董事会及经理层。从而在社会公众、小股东和政府的帮助

下构筑了“内部控制”，并使董事会成为内部控制的核心.

其实，董事会成为内部控制的核心是理所当然。因为，内部控制的主要目标就是验证财务

报告的可靠性和保护资产安全，这也是作为股东代表和企业管理当局的董事会的责任。同时，

实施内部控制，提升企业素质，提高股东收益,也正是董事会所企望的利益所在.

回顾内部控制的历史可以看出，内部控制是由内部的牵制发展而来的,内部牵制思想产生于

古埃及的国库管理。再看现在，对内部控制的关注不仅是注册会计师、企业管理当局，更有政

府监管部门.在我国，1997年发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，2001年发布了《证

券公司内部控制指引》，财政部2001年颁布了《内部会计控制基本规范》等，无不表明，内部

控制已成为政府有关部门进行企业经济监管的一项重要措施。

根据上述分析，笔者认为，保证资产安全和会计信息真实是内部控制的主要目标，而对会

计信息的真实性，我们一直依靠会计核算及会计信息内部的勾稽关系或逻辑关系来维系的.我们

通过制定会计准则来规范对外会计信息,且把会计信息真实的责任局限在会计师及注册会计师

范围内。事实证明，这样做很难保证会计信息中的掩盖与欺诈。现在，提出内部控制强调的是

从会计信息源头（即经济业务、会计事项）的真实性和责任性的控制,让企业管理当局、企业的

所有者和经营者与会计师（注册会计师）一起承担会计信息真实性的责任,这样的控制将会是有

效的.同样，对会计信息真实的保证措施必然是制定相关规范。目前，对外信息的规范已经趋于

成熟和完善。虽然出现了这样那样的失真与欺诈现象（不可否认世界各国的这方面的准则是合

适的），但究此原因，人们已清楚