【财务管理收益管理 】收入的确认和计量.pdfVIP

{财务管理收益管理}收

入

的确认和计量

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一、销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的,才能加以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货

方

与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等

形成的损失；

与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商

品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

货方,应当关注交易的实质而不是形式,并结合所有权根据的

转移或实物的交付进行判断。

如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担,与

商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有,就意味

着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺,如果售出的

商品在3个月内因质量问题不符合要求,客户可以要求退货。

根据以往的经验,甲公司预计退货的比例为销售额的1%。

【答疑编号1】

本例中,对于已售出的商品,甲公司承诺因质量问题可以退货,

这说明甲公司仍保留一定的风险。预计退货的比例仅为

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销售额的1%,表明甲公司保留的风险是次要风险,因此可以

认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也

没有对已售出的商品实施有效控制

对售出商品实施继续管理,既可能源于仍拥有商品的所有权,也

可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后,企业仍保留与

该商品所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没

有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入。同样地,如果商品

售出后,企业仍可以对售出的商品实施有效控制,也说明此项销售

商品不能成立,不应确认销售商品收入。

（三）收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地预

计。收入的金额不能够合理预计就无法确认收入。企业在销

售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品

过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格

发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定

前通常不应确认销售商品收入。

（四）相关的经济利益很可能流入企业

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相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的

可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能

性超过50%。

企业在确定销售商品价款能否收回时,应当结合以前和买方交

往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因

素,进行综合判断。例如,企业根据以前与买方交往的直接经验

判断买方信誉较差,或销售时得知买方在另一项交易中发生了

巨额亏损,资金周转十分困难,或在出口商品时不能肯定进口企

业所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些情况下,企业应

推迟确认收入,直至这些不确定因素消除。企业在确定销售商

品价款收回的可能性时,应当进行定性分析。如果确定销售商

品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即可认为销售商

品价款很可能流入企业。通常情况下,企业销售的商品符合合同

或契约要求,已将发票账单交付买方,买方承诺付款,就表明销售

商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断

销售商品价款不是很可能流入企业,应当提供确凿的证据。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售

商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地预计。

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根据收入和费用的配比原则,销售商品收入满足其他确认条

件时,相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地预计,如

库存商品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或将

发生的成本不能够合理地预计,企业不应确认收入,已收到的

价款应确认为负债。

二、销售商品收入的计量

（一）通常情况下销售商品收入的账务处理

通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或契约价

款确定销售商品收入金额。

确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或契约价

款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应

收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主