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{财务管理收益管理}收
入
的确认和计量
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一、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的,才能加以确认:
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
方
与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等
形成的损失;
与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商
品等形成的经济利益。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
货方,应当关注交易的实质而不是形式,并结合所有权根据的
转移或实物的交付进行判断。
如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担,与
商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有,就意味
着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺,如果售出的
商品在3个月内因质量问题不符合要求,客户可以要求退货。
根据以往的经验,甲公司预计退货的比例为销售额的1%。
【答疑编号1】
本例中,对于已售出的商品,甲公司承诺因质量问题可以退货,
这说明甲公司仍保留一定的风险。预计退货的比例仅为
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销售额的1%,表明甲公司保留的风险是次要风险,因此可以
认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也
没有对已售出的商品实施有效控制
对售出商品实施继续管理,既可能源于仍拥有商品的所有权,也
可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后,企业仍保留与
该商品所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没
有完成,销售不能成立,不应确认销售商品收入。同样地,如果商品
售出后,企业仍可以对售出的商品实施有效控制,也说明此项销售
商品不能成立,不应确认销售商品收入。
(三)收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地预
计。收入的金额不能够合理预计就无法确认收入。企业在销
售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品
过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格
发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定
前通常不应确认销售商品收入。
(四)相关的经济利益很可能流入企业
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相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的
可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能
性超过50%。
企业在确定销售商品价款能否收回时,应当结合以前和买方交
往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因
素,进行综合判断。例如,企业根据以前与买方交往的直接经验
判断买方信誉较差,或销售时得知买方在另一项交易中发生了
巨额亏损,资金周转十分困难,或在出口商品时不能肯定进口企
业所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些情况下,企业应
推迟确认收入,直至这些不确定因素消除。企业在确定销售商
品价款收回的可能性时,应当进行定性分析。如果确定销售商
品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即可认为销售商
品价款很可能流入企业。通常情况下,企业销售的商品符合合同
或契约要求,已将发票账单交付买方,买方承诺付款,就表明销售
商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断
销售商品价款不是很可能流入企业,应当提供确凿的证据。
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售
商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地预计。
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根据收入和费用的配比原则,销售商品收入满足其他确认条
件时,相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地预计,如
库存商品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或将
发生的成本不能够合理地预计,企业不应确认收入,已收到的
价款应确认为负债。
二、销售商品收入的计量
(一)通常情况下销售商品收入的账务处理
通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或契约价
款确定销售商品收入金额。
确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或契约价
款,加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应
收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主
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