中级会计实务所得税复习资料.pdf

第十五章所得税

第一节计税基础与暂时性差异

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

第三节所得税费用的确认和计量

前言

本章内容自成体系，可以单独出大题，也可以与长期股权投资、会计政策变更、合并报

表等内容结合起来，出综合题。本章2011年考了一道10分的计算题，2007年考了一

道12分的计算题，，从考试分值来看，本章属于重要内容。

近5年考情分析

单选题多选题判断题计算题总分

1题1分1题10分

————企业合并形成的暂所得税的会计处11分

时性差异理

1题2分

——暂时性差——2分

异

1题1分

————1分

负债的计税基础

——————0分

1题12分

————所得税的会计处12分

理

学习安排

本章不按教材体例讲解。本章全部内容分两个层次，第一个层次：所得税会计的基本原

理；第二层次，所得税会计的特殊问题。

知识点1:所得税概念及资产负债表债务法理解

第一部分所得税会计的基本原理

一、概述

所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得

税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税

费用。

现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算

所得税费用。

（一）几组概念

税法与会计几组对应概念：

（1）应交所得税——所得税费用

（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）

应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额

利润总额＝收入－费用

（3）应纳税收入总额——收入

（4）准予扣除项目金额——费用

（二）资产负债表债务法的理论基础

资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融

资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收

益的最好指标，应是企业净资产的增长额。

利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初

资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额

－负债增长额

注释：

当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之

中。因此，利润的完整计算公式为：

利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润

由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，

直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。

【例题1·计算题】

2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许

税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3000－费用2100）万元，所得税

率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。

【正确答案】

分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。

应纳税所得额＝