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高新技术企业税收筹划概述

作者：许永乐

来源：《商讯·公司金融》2018年第7期

一、高新技术企业税收筹划概述

（一）税收筹划的概念

税收筹划又称为税务筹划，是指纳税人在遵守国家法律法规的前提下利用各种税收优惠政策（包括减免税在内），对企业的财务活动和经营活动做出事先安排和筹划，以取得尽可能多的税收利益。

（二）高新技术企业税收筹划的特点

第一，高新技术行业具有高风险高收益的特点。国家大力扶持和发展高新技术企业制度了一系列税收优惠政策。因此，企业可以结合企业发展，量体裁衣，运用国家鼓励政策，降低创业初期财务风险，为后续发展壮大奠定基础。

第二，研发费用占比较高。我国经济准则规定，高新技术企业研发过程具体分为研发阶段和开发阶段。处于研发阶段中所有支出要求一律费用化。开发阶段支出资本化。国家为了鼓励技术开发，促进科技创新和产业升级。在各个阶段制度了相应的税收优惠政策。企业在合理规划研发进度同时筹划税务政策可以为研究开发工作节约项目资金。

（三）税收筹划对企业的积极意义

1．税收筹划促进企业利益最大化

企业积极运用税收优惠政策，进行税务筹划可以降低经营成本，实现利润最大化。

2．税收筹划提高企业经营管理水平

企业在进行税收筹划过程中锻炼了经营团队合理布局的管理能力，挖掘和培养了税务专业团队力企业整体人才储备和管理水平提升创造了可能}生。

3．税收筹划是企业经营决策的重要内容

税收筹划的范围、目标和过程是企业战略中的重要环节，从企业的设立、营运及财务管理各个经营过程中都将纳入税收筹划，因此税收筹划是企业战略决策的重要内容。

二、高新技术企业税收筹划的方法

（一）高新技术企业在设立中的税收筹划

高新技术企业开始经营时，首先面临的问题就是应该以何种组织形态来组建企业。企业组织形式分为三类：公司企业、合伙企业和个人独资企业。一般而言，公司制企业组织结构较为复杂，组织机构设置全面而规范，法律对公司制企业组建从注册资本及管理能力水平要求更为全面。但公司制企业组织形式为企业扩大规模，生产经营，筹融资安排都提供了最适的管理体制。是具有一定规模企业的最佳选择。对于初创的高新技术企业可以根据自身发展规划自由选择企业组织形式，由于本阶段从自身规模到外部市场占有都未形成优势，往往一些企业基于眼前局势简单地选择了管理和成立条件更为宽松的合伙制，而非公司制。错误的筹划或者未筹划使企业错失了相应的优惠政策，从而侵害了企业利益。原因如下：一是高新技术企业人员成本支出占比较高，合伙制企业，其所得额将缴纳采用超额累进税率计算的个人所得税，使企业承受较高的税负。而后者所得额实用企业所得税，税负较前者相对较低。二是高新技术企业由于自身行业特点，技术更新快，产业升级迅速。企业面临激烈的市场竞争和较短的生命周期。独资企业或合伙企业合伙人将承担无限责任。因此规模不足，发展前景良好的企业选择公司制会更有利。选择公司制企业可以获得更多的税收优惠，并且一定程度上规避企业经营清算风险。

例：税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

甲乙二人开办一家高新技术企业，为国家重点扶持行业。年应税所得额为100万元每人分摊100万元，若该企业按合伙企业征所得税，依据现行税法税收负担实际为：

企业所得税=lOOx25%=25万元

投资者应交个人所得税=lOOx(1-25%)x20%=15万元，共计40万元

假设该企业为一家公司制企业，则应交税金=100×15%+lOOx（1-15%）×20%=32万元，则少交8万元税款，节税效果显而易见。

由上述例子分析得出：企业设立时进行合理的税收筹划可起到很好的节税效果，除了公司组织形式，关于经营场所的选择也需要筹划安排。具体而言，国家规划的高新科技产业园为鼓励企业入住，扶持产业发展为园区内的企业制定了众多利好政策。

（二）高新技术企业筹资行为的税收筹划

筹资，亦称为资金筹措或融资。企业通过哪种形式筹集资金以达到最优资本结构，实现扩大再生产，对外投资，扩张规模等生产经营目标。

筹资行为是企业相对独立的财务管理行为，主要在企业最需要资金投入的设立期和成长期。企业筹资方式分为权益筹资债务筹资和其他筹资等。筹资方式的选择直接影响着企业的税务负担，波及投资收益率，因此，企业应合理筹划筹资安排。

某高新技术企业拟筹集资金100万元用于生产研发某高新技术产品，并制定了甲、乙、丙三种融资方案。假设该公司的资本结构如下，3种方案的借款年利率8%，企业所得税税率都为15%，且息税前利润均为10万元。

方案甲：1