7330-3与治理层的沟通函-事中、事后(参考使用).pdfVIP

索引号：7330-3

注册会计师与治理层的沟通函

××公司董事会（审计委员会）：

我们接受委托，对ABC公司（以下简称贵公司“”）××年度的财务报表进行审计。贵公

司董事会【或审计委员会等由委托人认定的治理层】的责任是制定公司经营战略、进行重大

决策、聘任主要管理人员、对公司经营管理活动和公司财务以及管理层的行为进行监督。我

们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计程序，在实施审计工作的基础上对

管理层在董事会【或审计委员会等由委托人认定的治理层，下同】的监督下编制的财务报表

发表审计意见。

【对于需要同时需要单独出具内部控制审计报告的整合审计项目，沟通函中应包括有关

内控审计方面的内容。上段内容变更为：

我们接受委托，对ABC公司（以下简称贵公司“”）××年度的财务报表和贵公司XX年

12月31日的财务报告内部控制的有效性进行审计。贵公司董事会【或审计委员会等由委托

人认定的治理层，下同】的责任是制定公司经营战略、进行重大决策、聘任主要管理人员、

对公司经营管理活动和公司财务以及管理层的行为进行监督；按照《企业内部控制基本规范》、

《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控

制，并评价其有效性。

我们的责任是按照《中国注册会计师审计准则》和《企业内部控制审计指引》的规定执

行审计程序，在实施审计工作的基础上对管理层在董事会的监督下编制的财务报表和财务报

告内部控制的有效性发表审计意见。因此，我们设计审计程序，评价财务报告内部控制的有

效性，以便对贵公司20×1年12月31日的财务报告内部控制是否存在重大缺陷获取合理保

证。在审计过程中，我们可能发现单独或汇总起来严重程度低于重大缺陷的缺陷。】

根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，在【审计工

作期间】【外勤审计工作结束之后】，我们需要就以下事项与贵公司董事会进行沟通。保持有

效的双向沟通关系，有利于我们与贵公司董事会履行各自的职责。

必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份书面沟通文件仅

供贵公司董事会使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不

得被引用、提及或向其他人披露。

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一、财务报表审计方面的问题

【事中沟通】【视具体情况而定，也可以列入事后沟通】

1、对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法【就事前了解的情况

与审计工作注意到的实际会计核算中有较大差异、且与董事会责任相关的部分进行再次沟通

和确认】；

2、审计工作中遇到的重大困难【根据已经出现的具体情况进行描述】。

【如：管理层在提供审计所需信息时出现故意拖延；不合理地要求缩短完成审计工作的

时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期或无法获取预期的证据；

管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评

估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月等等。】

3、当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适

用时，我们对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。【上

市实体适用】

【具体内容由项目组根据客户具体情况编写。例如：关键审计事项——商誉减值：

截至2016年12月31日止，X集团合并资产负债表中的商誉净值为人民币X元，其中涉及

X行业资产组人民币X元。2016年度，X集团于合并利润表分别对X行业资产组计提的商誉减

值准备为人民币x元。

2016年度，由于X行业整体处于历史低谷，上述行业的资产组运营未达预期，存在减值

风险。管理层根据包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部

分，确认相应的减值准备。在评估可回收金额时涉及的关键假设包括收入增长率、毛利率、

费用率及折现率。

由于上述商誉的减值测试涉及复杂及重大的判断，我们将其作为关键审计事项予以重

点关注。】

4、其他事项：

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