批发零售行业留抵退税风险分析及应对措施.pdfVIP

批发零售行业留抵退税风险分析及应对措施

留抵退税作为一项助力企业发展的普惠性政策,是为市场主体纾

困解难、稳住经济大盘的关键举措。批发零售企业作为留抵退税重头

戏，加强对批发零售业留抵退税风险防范应对具有重要意义。

一、批发零售业基本特征及税制现状

（一）行业基本特征

1.批发零售业行业界定。批发业是指批发商向批发、零售单位及

其他企业、机关批量销售生活用品和生产资料的活动。批发商可以对

所批发的货物拥有所有权，并以本单位、公司的名义进行交易活动；

也可以不拥有货物的所有权，而以中介身份做代理销售商。零售业指

从工农业生产者、批发贸易业或居民购进商品，转卖给城乡居民作为

生活消费和售给社会集团作为公共消费的活动。当前市场上从事建材、

服装、图书等各种商品批发销售的，都属于批发零售业。

2.批发零售业的特点。一般批发零售业属于生产经营链条的流通

环节，起到承上启下的作用，该行业进入门槛较低，资金、技术要求

不高，市场竞争较为激烈。零售业的交易对象是最终消费者，受消费

者购买行为的影响比较大，交易量零星分散，交易次数频繁，每次成

交额较小，相对于其他行业，存货周转速度快。由于批发商业其服务

对象主要是组织购买者而非个人消费者,因此相对而言,批发业的

服务项目要较零售业少,其经营范围可以涵盖整个国内市场，交易额

一般较大。

（二）行业税制现状

当前我国税收制度下，批发零售行业涉及到的税种比较多，主要

涉及到增值税和企业所得税。

1.增值税：批发零售业增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳

税人。其中，一般纳税人适用的税率为13%，同时存在9%的低税率，

当期应纳税额为当期的销项税额减去当期进项税额；而小规模纳税人

的征收率为3%，当期应纳税额按照销售额直接乘以征收率计算。

2.企业所得税：在我国境内从事批发零售企业为企业所得税纳税

义务人，包括居民批发零售企业和非居民批发零售企业，适用税率为

25%，满足现行优惠政策的低税率为15%。应纳税所得额为批发零售

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣

除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，同时可能享受地方分享部

分的减免政策。企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年度汇

算清缴、多退少补的征纳方法。

二、批发零售业常见的税收风险

经风险分析，批发零售业多存在以下风险点：

（一）存在不按税法规定的时间确认收入的情形。表现在满足增

值税确认收入的条件，而企业以未收到货款或者未开具发票为由，不

及时确认应税收入，递延纳税义务。

（二）存在隐匿销售收入的情形。表现在法定代表人、实际控制

人或其他关联自然人通过个人的账户收取货款，个人账户取得收入不

计入企业收入，隐匿销售收入，减少销项税额。

（三）存在开具不符合规定红字发票的情形。表现在未发生销货

退回、销货折让的情形，开具红字发票，申报数据冲减应税收入。

（四）存在账外经营的情形。表现在企业拆借给其他关联企业或

者个人的资金长期在“其他应收款”科目挂账且没有利息收入。

（五）存在混抵进项税的情形。表现在既有一般计税项目又有免

税项目和简易计税项目的纳税人，将不能抵减的项目进项算作一般计

税项目进行抵减，从而增加留抵。

（六）存在进销货物不匹配的情形。表现在纳税人购进的货物与

销售的货物在品名、规格、数量等方面存在差异。经过对取得发票购

进货物的品名、数量、规格与销售开具发票的货物品名、数量、规格

比对，企业开票信息中出现从未购进的货物或者在购进的货物没有对

应的销售记录，或者货物虽有购销记录但在规格、数量方面存在差异。

（七）存在主要产品毛利率与增值税税负不匹配的情形。表现在

纳税人实际经营的主要产品毛利率为正数（销售价大于购进成本），

同时增值税处于低税负或长期存在留抵税额，又不存在购进不动产等

客观合理理由的情况。

三、批发零售业风险应对建议

为进一步提高应对与防范增值税留抵退税风险，建议在留抵退税

风险排查过程中对批发零售业企业采取以下措施：

（一）强化关联税种比对分析

对增值税与企业所得税进行申报对比，对近三年增值税申报表销

售收入和企业所得税申报表营业收入进行比对，若二者数据完全相符，

应进一步核查。部分企业为了规避增值税与企业所得税收入不一致的

税收风险核查，在申报时将二者收入保持一致，但增值税与企业所得

税