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基于科层理论企业内部控制系统构建

介绍：一、内部控制研究简明文件回顾从国外看，内部控制理论发展经过了一个漫长时期，大致能够分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等多个不一样阶段。...

一、内部控制研究简明文件回顾

从国外看，内部控制理论发展经过了一个漫长时期，大致能够分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等多个不一样阶段。1992年，美国COSO汇报从内部控制组成要素角度，结构了一个内部控制整体框架，成为迄今为止对内部控制最全方面叙述，在一定程度上突破了以往内部控制仅从会计、审计角度研究狭隘性，在内容上不再局限于会计控制，扩展到企业管理和企业治理，从一个更高、更系统角度给出了内部控制一个框架体系。从内部控制理论研究历史演变过程来看，我们能够区分出这么多个内部控制研究视角：程序（方法）论、制度论、组织（协调）论、系统论、过程论。即使COSO框架对内部控制作出了一个比较综合界定，但就其本质上看仍然属于过程论范围。9月COSO企业风险管理整合框架，在内涵上将原COSO汇报内部控制五要素扩展为八要素，既表现了对1992年COSO框架超越，又反应了内部控制转型，尤其强调了董事会和管理层在目标设定、风险确定和评定和风险管理策略选择等方面突出作用。不过，不管新、老COSO汇报全部只是提出内部控制整体框架，至于怎样确保这种框架性意见在企业中得以实施，并没有给出可操作现实路径。

从现在中国研究来看，即使内部控制（或更为正确地称为内部牵制）思想和实务由来已久，但真正将内部控制上升为理论研究时间并不长。中国对企业内部控制建设推进发轫于上世纪90年代，在6月中国财政部公布《内部会计控制规范——基础规范（试行）》以后，中国会计理论界掀起了对内部控制研究热潮，众多教授学者提出了内部控制框架构想。刘明辉（）提出内部控制整体框架由四个部分组成，即企业治理控制、企业管理控制、管理信息系统、企业文化；于增彪（）提出现代企业内部控制是一个体系，应该将内部控制设计分成总体设计和单项设计；阎达五、杨有红（）提出，建立和完善内部控制应该抓住关键原因，有步骤、分关键地构建内部控制体系，关键原因包含：健全管理机构、确立董事会在内部控制框架构建中关键地位、内部审计机构设置和科学定位、强化预算管理等；朱荣恩（）提出，企业内部控制可由三部分组成，即组织结构、人员管理、业务程序，而且认为目前关键是要加强企业业务程序内部控制。林钟高（）提出，构建内部控制理论框架时，应该借鉴“三论”理论和方法，将COSO汇报中五个要素具体内容进行重新归类，她认为一个完整内部控制理论框架应由三个必不可少要素组成，即控制环境、控制系统、监督和评价。控制环境是基础，控制系统是关键，监督和评价是保障，三者缺一不可。杨雄胜（）提出，必需把基于权力控制内部控制转变为基于信息观内部控制，以培养职员忠诚为现代内部控制工作出发点，利用团体示范作用促进职员行为优化，以企业内开放式信息沟通协调职员行为。

相关内部控制研究视角和概念描述虽各不相同，但从中国外对内部控制理论众多研究中，我们不难发觉对企业内部控制已达成这么一个共识，即：认为内部控制是一组联络内部各相关利益主体正式和非正式关系制度安排和结构关系网络，其根本目标在于试图经过这种制度安排，以达成内部相关利益主体之间权力、责任和利益相互制衡，实现效率和公平合理统一。不过，内部控制并不是为制衡而制衡，制衡并不是确保各方利益最大化最有效路径。衡量一个内部制度系统效率标准应该是怎样使企业最有效运行，怎样确保各方企业参与人利益得到维护和满足。由此，科学决议不仅是企业治理和管理关键，同时也是企业内部控制关键。因为企业各方利益全部表现在企业实体之中，只有理顺各方面权责关系，才能确保企业有效运行，而企业有效运行前提是决议科学化。所以，内部控制目标不是相互制衡，最少最终目标不是制衡，它只是确保企业科学决议方法和路径。

二、内部控制科层理论分析

任何组织从本质上全部展现为一个层级结构，其中相互关联活动被分解为各不相同任务单元，为了实现一定组织目标，要求各任务单元含有通畅信息关系和协调一致活动水平。所以，从管理学视角看，科层制组织结构应该代化大生产要求而出现，是为了应对外界高度复杂环境，经过企业在组织结构方面经过资源控制和整合，从而实现企业生存和发展目标。而从经济学视角看，因为社会化大生产是建立在分工协作基础之上，企业作为市场交易一个替换机制，肯定要采取纵向协调某种等级制形式（包含科斯和威廉姆森在内经济学家全部习惯于把组织协调机制基础性质概括为层级制）。现代企业组织结构中存在着一系列委托代理关系：股东会和董事会、股东会和监事会、董事会和总经理；总经理和各部门经理、部门经理和职员等，正如詹森和麦克林(JensonandM