长期股权投资（新）.docx

跨界情形

个别报表（金融资产→长期股权投资）

合并报表（合并范围/控制权）

0%→30%

（原始）

——

——

?初始投资成本＝支付对价公允＋中介费用

?差额＝初始投资成本—B可辨认净资产公允价值份额

（权益法）→＞0商誉，＜0调整营业外收入

——

5%→30%

（跨界）

——

【2022回】

跨界：

?初始投资成本＝原股权公允＋新对价公允

?差额＝初始投资成本—B可辨认净资产公允价值份额

（权益法）→＞0商誉，＜0调整营业外收入

?原股权处置损益：投资收益/留存收益＝原投资公允—账面

A、交易性金融资产：投资收益＝原投资公允—账面；

B、其他权益工具：留存收益＝原投资公允—账面＋他综；

——

0%→70%

（原始）

非同控，一次交易

【2017、2014A、2013B】

?初始投资成本＝合并对价公允

?当期损益/留存收益＝合并对价公允—账面

A、一般支付对价：当期损益＝资产公允—账面；

B、其他权益工具：留存收益＝资产公允—账面＋他综；

?合并成本＝合并对价公允

?商誉/留存收益＝合并成本—子公司可辨认净资产公允价值份额

→商誉或调整留存收益（盈余公积/未分配利润）

5%→70%

★★★

非同控，多次交易，不属于一揽子交易

【2022、2014A】

?初始投资成本＝原股权公允＋新对价公允

?原股权处置损益：投资收益/留存收益＝原投资公允—账面

A、交易性金融资产：投资收益＝原投资公允—账面；

B、其他权益工具：留存收益＝原投资公允—账面＋他综；

?合并成本＝原股权公允＋支付对价公允

?商誉/留存收益＝合并成本—子公司可辨认净资产公允价值份额

→商誉或调整留存收益（盈余公积/未分配利润）

?原投资按公允价值重新计量：投资收益/留存收益＝原投资公允—账面

A、交易性金融资产：投资收益＝原投资公允—账面；

B、其他权益工具：留存收益＝原投资公允—账面＋他综；

20%→30%

★★★

增资

——

?新增投资成本＝付出对价公允（含税）

?差额＝新增投资成本—新增日B净资产公允×新增比例%

→（权益法）→＞0商誉，＜0调整营业外收入

——

30%→70%

★★★

非同控，多次交易，不属于一揽子交易

【2021回、2019回、2015、2014B】

不跨界：

?初始投资成本＝原股权账面＋新对价公允

?原投资的他综他权，暂不处理；

跨界：

?合并成本＝原股权公允＋支付对价公允

?商誉/留存收益＝合并成本—子公司可辨认净资产公允价值份额

→商誉或调整留存收益（盈余公积/未分配利润）

?原投资按公允价值重新计量：投资收益＝（原投资公允—账面）＋他综他权

70%→90%

★★★

购买子公司少数

股东股权

【2020、2018、2014B】

初始投资成本＝新对价公允＋直接相关费用

?新取得的长期股权投资＝新对价公允＋直接相关费用；

?子公司的资产、负债，应以购买日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映。

?资本公积＝新增长投—新增比例B自购买日开始持计净资产份额（不含商誉）→调整母公司资本公积/留存收益，不确认商誉；

0%→70%

（原始）

同一控，一次交易

【2021、2017回、2013、2011】

?初始投资成本＝最终控制方净资产账面价值份额（含商誉）

?资本公积＝初始投资成本—合并对价账面

?A取得B各项资产、负债＝最终控制方净资产账面价值份额（含商誉）

?资本公积＝A取得B各项资产、负债—合并对价账面

?合并中不会产生新的资产/负债，也不产生新的商誉；

【PS】被控制方为最终控制方外部控制合并的，合并日：

?调整后净利润

＝账面净利润—（存货售价—存货成本）×售出比例%

＝账面净利润—（固定资产公允—账面）/剩余年限×年限时间

?B自购买日开始持续计算的净资产账面价值

＝购买日B可辨认净资产公允价值＋调整后净利润—分配现金股利±他综他权

?B在最终控制方合并财务报表中的账面价值（含商誉）

＝B按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值×合并方持股比例＋购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的全部商誉。

5%→70%

★★★

同一控，多次交易，不属于一揽子交易

——

?初始投资成本＝最终控制方净资产账面价值份额（含商誉）

?资本公积＝初始投资成本—（原股权账面＋新对价账面）

?原投资的他综，暂不处理；

合并各方在最终控制方开始控制时，即以前的状态存在。

30%→70%

★★★

同一控，多次交易，不属于一揽子交易

【2020回】

?初始投资成本＝最终控制方净资产账面价值份额（含商誉）

?资本公积＝初始投资成本—（原股权账面＋新对价账面）

?原投资的他综他权，暂不处理；

合并各方在最终控制方开始控制时，即以前的状态存在。

0%→70%

同一控，

同时向控股股东和第三方购买