四节建造收入确认计量基-础完结讲.pdfVIP

第四节建造合同收入的确认和计量

建造合同的类型

合同的分立与合并

建造合同收入和成本的内容

合同结果能够可靠估计时的处理

合同结果不能够可靠估计时的处理

合同预计损失的处理

造合同的类型

建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资

产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船

舶、飞机、大型机械设备等。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例

或费用确定工程价款的建造合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建

造承包方承担，后者主要由发包方承担。

二、合同的分立与合并

（一）合同分立

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单

项合同：（1）每项资产均有独立的建造；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能

够接受或与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

（二）合同合并

一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项

合同：（1）该组合同按一揽子签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一

项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。

（三）追加资产的建造

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、

技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，

不需要考虑原合同价

款。

三、建造合同收入和成本的内容

（造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、等形成的收入两部

分。

1.合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金

额，它构成合同收入的基本内容。

2.因合同变更、索赔、等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时

已在合同定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、等而

形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收

入。

（造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用

和间接费用。

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入

合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

直接费用：包括耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。

间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理生产活动所发生的费

用。

因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应

当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

合同成本不包括应当计入当期损益的用、销售费用和财务费用。

【例题•多选题】建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有

（）。（2016年）

A.构成工程实体的材料成本

B.施工人员的工资

C.财产费

D.经营租入施工机械的租赁费

【答案】ABD

【解析】选项C，财产费属于间接费用。

四、合同结果能够可靠估计时的处理

在确认和计量建造合同的收入和费用