CMA P1 财务规划、绩效与分析 第三章 绩效管理.pdf

CMA美国注册管理会计师考试辅导P1财务规划、绩效与分析

第三章绩效管理

第一节成本度量和差异度量

一、静态预算与弹性预算

静态预算是企业在期初制定的下一期的总预算，用于指导下一期的经营，包括了预算的产量和

预算的价格与标准的成本

弹性预算是企业在期末根据实际产量编制的预算，用于评估短期财务绩效，包括实际的产量和

预算的价格与标准的成本

静态预算差异=实际值–静态预算值=弹性预算差异+销售量差异

弹性预算差异的分解

有利差异（F）=增加企业短期的经营收益

不利差异（U）=减少企业短期的经营收益

二、销售价格差异

销售价格差异=AQ×（AP–SP）

AQ=实际产量

AP=实际价格

SP=预算价格

三、直接材料差异

（一）

弹性预算差异=AQ×（AR×AP–SR×SP）

第1页

CMA美国注册管理会计师考试辅导P1财务规划、绩效与分析

直接材料价格差异=AQ×AR×（AP–SP）

如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量

数量（直接材料用量）差异=AQ×SP×（AR–SR）

弹性预算差异=价格差异+数量差异

AQ=实际产量

AR=单位产品的实际材料耗用量

AP=单位材料的实际价格

SR=单位产品的预算材料耗用量

SP=单位材料的预算价格

（二）不利的直接材料用量差异，可能源于以下各项：

1.材料的过量使用可能由于低成本购入了劣质材料。（不利的原材料用量差异常与有利的原材

料价格差异相关联）

2.定期盘存制的存货管理体系，发生了材料的偷盗、浪费或毁损。

3.低技能的劳动力（有利的直接人工工资率差异）或机器故障导致生产线材料损耗较高。

4.糟糕的产品设计或生产流程（价值链，产品流程重组）。

（三）有利的直接材料用量差异，可能源于以下各项：

1.工人生产效率的提升。例如，通过生产流程重组或通过降低正常损耗。

2.工人用低于标准数量的原材料生产低质量的产品。

（四）不利的直接材料价格差异，可能源于以下各项：

1.采购部门用更高的成本购入优质材料。（较高的材料成本可能通过有利的直接材料用量差异

得以弥补）

2.采购部门的材料采购成本过高，使得材料的实际价格高于标准价格（材料采购部门的责任）。

3.整个原材料行业的价格普涨，而标准成本并未及时更新。

（五）有利的直接材料价格差异，可能源于以下各项：

1.材料采购部门找到低成本的材料供应方，从而降低了材料成本。

2.原材料价格下降，采购部门以正常的市场价格购入。此时，标准成本应该及时更新。

3.原材料质量较差，价格也相应较低，这可能导致不利的原材料及人工效率差异。

4.采购部门经理的实际采购数量高于预算的购入量，从而获得的数量折扣。但是多购入的材料

可能导致存货产生更高的储存成本。此外，这样的行为也与适时制的理念不相符。

（六）差异分析：

管理人员不应将有利差异自动视为“好消息”，也不应该孤立地、片面地解释差异原因。价值

链中某一环节的差异可能是由另一环节的决策所引发的。

四、直接人工差异

弹性预算差异=AQ×（AR×AP–SR×SP）

工资率差异=AQ×AR×（AP–SP）

效率差异=AQ×SP×（AR–SR）

弹性预算差异=工资率差异+效率差异

AQ=实际产量

AR=单位产品的实际人工工时

AP=单位工时实际工资率

SR=单位产品的预算人工工时

SP=单位工时预算工资率

（一）不利的直接人工工资率差异可能源于以下各项：

1.在计算标准成本时，假定工作由低技能的工资较低的劳动力完成，而实际上分派高技能工人

第2页

CMA美国注册管理会计师考试辅导P1财务规划、绩效与分析

完成生产。（此时，需评估不