《审计学》1第一章 总论 教学课件.pptxVIP

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北京出版社审计学

第一章总论

目录2审计的定义和特征41审计的概念、起源与发展审计的职能和作用353我国审计的种类我国审计的组织形式

一、审计的产生一般认为,审计是因经济监督的需要而产生的,其根本原因在于社会生产力的发展。在社会发展的各个时期,由于生产力发展水平不同,社会经济管理方式不同,审计的广度、深度和形式也各不相同。审计是因授权管理经济活动的需要而产生,受托经济责任关系才是审计产生的真正基础。(1)国家审计的审计关系(2)注册会计师审计的审计关系(3)内部审计的审计关系

二、我国审计的起源与发展(一)国家审计的起源与发展随着生产力的发展,在奴隶社会和封建社会中出现了大量的剩余产品,使得财产所有权与经营管理权分离。由于国家的庞大,国家最高统治者分封一些官吏代为管理各方事务,出现了不同政权层次之间的受托代理关系,进而出现了财产所有权与经营权的分离。国家统治者为了巩固其政权,维护其财产权益,就必须定期对那些受托代理人的官吏进行监督检查,这就为官厅审计的产生提供了客观基础。官厅审计即国家审计,是审计的最初形态。

(二)注册会计师审计的起源与发展随着生产力的发展,民间的私有经济发展出现了较大的进步。民间审计最早产生于合伙人企业出现后,那是因为企业合伙人授权或委托部分合资者经营管理企业,并需要监督检查经营管理者履行合伙契约的情况,同时,要得到参加经营管理的合伙人的认可。正因为企业的所有权与管理权有了一定程度上的分离,而需要委托第三者审查,这样就导致了民间审计的诞生。当企业生产规模进一步发展以后,股份有限公司的企业组织一出现,生产资料的所有者和经营者得到了进一步分离,企业授权管理的范围更大,股东与债权人为了维护自身的经济利益,公司经营者为了维护自己的信誉,均需要委托第三者对企业财务状况及有关经济活动进行审计,这更加促进了民间审计的飞速发展。

(三)内部审计的起源与发展由于科学技术的进步,不仅使企业、事业单位及行政管理机关的规模有了扩大,业务范围更加广泛,也促使了授权管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。这样,部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次管理者履行职责的情况进行监督检查,部门和单位的内部审计也就因此而产生。

三、西方国家审计的起源与发展(一)西方的国家审计起源与发展(1)国家审计的萌芽至公元前3500年左右,古埃及的奴隶主开始考虑任命官员,创设机构,对各级官吏进行管理,于是一些忠诚可靠的亲信被委以重任,负责对各机构和官吏是否忠实地履行受托事项,财政收支记录是否准确无误进行全面的经济监督。其中“记录监督官”就负责对作为政府会计官的记录官和其他各类官吏编制的会计账簿和收支计算书进行严格的审查。古罗马、古希腊等设置了监督官从事审计之职。但这一时期的监督官,不仅从事审计监督,而且还承担监察、行政监督等,职责并不专属且责任不明确,同时并未设置单独的审计部门和配备专门名称,因此审计的产生尚处于萌芽状态。这种状况一直维系到公元1130年左右,据现存英格兰和苏格兰国库文件记载,公元1130年,专属审计人员对英格兰及苏格兰大区收支进行审计,现代意义的审计概念开始出现。在萌芽阶段开始有官员兼职从事审计业务,即对各级官吏掌管的财物收支情况进行审查,并以此作为对其奖惩的依据,开始履行审计的经济监督职能。

(2)国家审计的演进随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善,政府审计也有了进一步的发展。1318年,法国的菲力普·勒·隆五世更在蓬图瓦兹颁布法令,规定“我命令所有的账目必须每年审查一次。”至此,开创了年度财务审计的先河。1792年法国资产阶级颁布了根据人民主权和三权分离的原则制定的新宪法,1807年根据新宪法,法国建立了第一个现代国家审计机构———审计法院。1866年英国议会颁布了《国库和审计部法案》,建立了国库审计部这一国家审计机关,同时还规定,政府的一切收支,应由代表议会、独立于政府之外的主计审计长实施审查,主计审计长有权随时查阅会计部门的账簿和其他文件,并要求对经济业务进行详细审计。1921年,美国《预算和会计法案》颁布,根据该法案,美国成立会计总署,它独立于行政部门之外,负责对政府的会计资料进行检查、监督和审计,并就联邦政府的运转情况,向国会报告。英美先后走上了发展立法模式的国家审计的道路。此外,加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等,也都是隶属于国家立法部门的独立机构,其审计结果要向议会报告,享有独立的审计监督权限。

各国国家审计机关都是根据自身国情来设置的,除立法系统的政府审计机关外

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