《审计学》5第五章 内部控制测评与审计 教学课件.pptxVIP

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第五章内部控制测评与审计

;;一、内部控制的内涵与构成要素

（一）内部控制的含义

所谓内部控制，是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制贯穿于企业经济活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，企业就需要有相应的内部控制。

（二）内部控制的构成要素及其关系

中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制基本规范》，提出内部控制包括五个相互联系的要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。;1、控制环境

2、风险评估

3、控制活动

4、信息与沟通

5、内部监督

这五项要素既相互独立又相互联系，形成一个有机统一体，对不断变化的环境自动作出反应。（1）会计控制是各要素组成的动态系统；（2）内部环境的建设是基础；（3）风险要素的管理是关键；（4）事前事中的控制是切入点；（5）信息的沟通交流是保障。

二、内部控制的目标

（一）内部控制目标的演进

（二）内部控制目标的具体化;三、内部控制的内容

要对内部控制进行评价，需要充分了解其构成内容。由于不同被审计单位的性质、业务、规模等不同，内部控制系统的具体内容也不尽相同。内部控制的构成内容概况如下：

（1）组织规划控制。

（2）授权批准控制。

（3）预算控制。

（4）实物控制。

此外，内部控制还有文件记录控制、业绩控制、职工素质控制和内部审计控制等方式。;四、内部控制与审计的关系

第一，建立健全企业内部控制是被审计单位的会计责任，而不是审计责任。第二，建立内部控制不可能消除一切错弊风险，而在于限制管理上已经意识到的错弊风险的发生。第三，企业的内部控制不是万能的，具有一定的局限性，不可过于信赖。;;1、文字表述法

文字表述法是指审计人员对企业的内控制度健全程度和执行情况，用简洁的文字加以叙述的方法。

文字表述法的优点是使用范围广，比较灵活，不受企业类型的限制，可对调查对象的各个环节作出深入和具体的描述。缺点是难以用简明的语言描述内部控制系统的细节；对于规模较大、内部控制系统复杂的企业，用文字说明势必显得冗长、头绪繁多，不便从总体上对内部控制系统做出全面评价；再就是文字记录会因每个人的行文习惯和叙述风格不同而异，如果对某项控制环节表述不清或文字表达含混，则很容易引发对某些控制内容的误解。;2、调查表法

调查表法是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及财产物资的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员利用事先设计好的标准化格式的调查表，通过征询、了解来反映企业内控制度的健全与执行中的薄弱环节。调查表是根据内控制度是否严密、有效，综合考虑各方面因素提出的，其最大的优点是范围明确，问题突出，容易发现内部控制系统中存在的缺陷和薄弱环节；设计合理的标准调查表，可广范适用于同类型单位，从而减少审计工作量；可由若干人分别同时回答，有助于保证调查效果。其缺点是对被审计单位某一环节的内控制度只能按所提问题进行考查，往往难以提供一个完整、系统、全面的分析评价，由于调查表是固定格式，缺乏弹性，所以不能通过用于不同行业的被审计单位，而必须一个行业或一个单位设计一套表格。;3、流程图法

流程图法是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程，将凭证和记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，用图解的形式直观地表达出来的方法。绘制流程图一般有纵向流程图和横向流程图两种方法。纵向流程图是将业务的处理过程按照先后次序，用一条主线垂直串联起来，并将经济业务发生的凭证编制、传递、记账程序等从上至下用图形符号描绘出来。横向流程图则横向表示业务处理程序，按业务部门设置若干竖栏，将业务处理程序由左到右，由上到下，用图形符号表示凭证的编制、传递、保管、记账、复核乃至编表的过程，并用流程线把各项业务活动串联起来。

其主要优点是流程图从整体角度以简明形式描述实际情况，便于查找薄弱环节，便于评审，便于表达内控制度的特征，便于随时修改。其不足之处是绘制流程图难度大，需具备熟练的技术和丰富的工作经验，流程图法不能将内控制度中的弱点明显地标示出来，评价时往往需要与另外两种方法结合运用。

;目录;一、内部控制评价的重要和必要性

内部控制评价是指注册会计师通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，