国际重复征税课件.ppt

第四章国际重复征税（3课时）;第一节国际重复征税问题的产生;（二）国际重复征税的含义

1.狭义的国际重复征税

狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与课税客体都具有同一性。对于同一个参与国际经济活动的纳税主体来说，所应承担的税收负担不应大于其仅在一个国家内产生的纳税义务。当同一纳税主体因同一课税客体承担了大于其在一个国家内产生的纳税义务的税收负担时，就产生了国际重复征税。;二、国际重复征税问题的产生

国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式：

（一）收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠

（二）居民管辖权与居民管辖权的重叠

（三）收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的

重叠;第二节国际重复征税问题的处理;第三节国际重复征税问题的处理方式;第四节国际重复征税问题的处理方法;累进免税法，是指居住国政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有权将其居民的国外所得加以综合考虑。这种免税方法主要适用于实行累进所得税制的国家，而且是通过签订双边税收协定的途径来实现的。《经合发范本》和《联合国范本》的第23条第3款均指出：“······缔约国一方居民取得的所得，在该国免税时，该国在计算该居民其余所得的税额时，可对免税的所得予以考虑。”考虑的方式将由缔约国双方确定。;【分析】按全额免税法，该居民在甲国的应纳税额为1万元（10×10%）。

采用累进免税法，甲国对该居民的国外所得10万元（5+5）本征税，只对来自甲国的所得10万元征税，但对其国内所得征税时，其适用税率已不再是按国内所得10万元对应的税率10%征收，而是要对其国内所得10万元与国外所得10万元加以综合考虑，按20万元的所得对应的税率15%征收，因而该居民的税收负担情况为：

居住国（甲国）税收：

10×15%=1.5（万元）

来??国（乙国）税收：

5×15%=0.75（万元）

来源国（丙国）税收：

5×20%=1（万元）

该居民的税收总负担：

1.5+0.75+1=3.25（万元）

居住国（甲国）放弃的税收：

（10+5+5）×15%-1.5=1.5（万元）

【评述】按累进免税方法，甲国税务当局可较全额免税方法多征税收0.5万元（1.5-1）。;【分析】按全额免税法，该居民应向甲国纳税0.75万元[（10-5）×10%+5×5%]。

采用累进免税法，甲国对该居民来自本国的所得10万元已不再按10%的最高税率征税，而要按国内外总所得20万元（10+5+5）所对应的15%最高税率征税。具体适用税率如下：;国内外总所得20万元适用的税率为：

（20-15）×15%，即有5万元按15%计征；

（15-5）×10%，即有10万元按10%计征；

5×5%，即有5万元按5%计征。

国内所得10万元适用是税率应为：

（20-15）×15%，即有5万元按15%计征；

（15-10）×10%，即有5万元按10%计征。

因此，在采用累进免税方法下，该居民应纳甲国个人所得税为：

（20-15）×15%+（15-10）×10%=1.25（万元）

该居民纳税总额：

1.25+0.75+1=3（万元）

居住国放弃的税收：

（20-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%-1.25=0.75（万元）

【评述】同样，采用累进免税方法，甲国税务当局较全额免税方法可多征税收0.5万元（1.25-0.75）。;但是在国际性税收协定范本中并未明确规定免税时适用税率对来源于国外收入的考虑方式，上述例子是做全额考虑，然而，比较公平合理的方式是，按纳税人的国内所得额占其国外总所得额的比重，分摊其国内外应税所得总额应缴本国政府的所得税，作为纳税人国内应税所得额应向本国政府缴纳的所得税。其计算公式为：

国内所得应纳税额=国内外应税所得额×本国税率×

（国内所得额÷国内外所得额）