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长期股权投资重分类为可供出售金融资

产的账务处理及税收分析

某国资委一级企业A公司原对上市公司有一投资,持股比例为15%,另其一

子公司对该上市公司也有投资,持股比例为7%;A公司对该上市公司派有一名董

事;A公司原计入长期股投资科目,并成本法进行核算;A公司2013年1月召开董

事会,董事会决议,称因其持有意图改变,将该项长期投权投资重分类可供出售金

融资产;A公司财务部门根据董事会决议,将该长期股权投资重分类为可供出售金

融资产,同时将重分类日公允价值大于账面价值金额计入了资本公积同时考虑递

延所得税负债;笔者在审计过程,对此提出了异议;

一、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的情况

一根据企业会计准则第2号——长期股权投资2006年版,长期股权投资核

算的对象一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投

资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,

即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即

对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重

大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资;其特

点：

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1.长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有;一般认为此处的长期为

超过一年的期间；

2.如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施

加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规

定确认为长期股权投资;反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相

应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性

投资也应确认为长期股权投资;

二根据企业会计准则第22号——金融工具确认和计量,可供出售金融资产

是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至

到期投资、贷款和应收款项的金融资产;其特点：

1.该资产持有限期不定,即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售

以获利,还是长期持有以获利;属于持有意图不明确的剩余类金融资产,其持有意

图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间；

2.该资产有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取;

三根据上述,长期股权投资与金融资产的区别主要在于：

1.持有的期限不同,长期股权投资着眼于长期；

2.目的不同,长期股权投资着眼于控制或重大影响,金融资产着眼于出售获

利；

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3.长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投

资,金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价;

因此只有在对被投资单位,不具有控制、或共同控制、或重大影响,且在活跃

市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资,才可能存在将长期股权投资

重分类为可供出售金融资产的情况;如果由于投资企业与被投资企业上市公司之

间的关系发生变化丧失控制、共同控制或者重大影响；或者本企业对其不具有控

制、共同控制或者重大影响的被投资企业发行上市等时,可以将长期股权期股权

投资重分类为可供出售金融资产;

结合上述实例,在A公司对该上市公司的股权未发生任何变动情况下,只