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A公司审计失败案例分析

开场导语：杨老师好，同学们好！满怀无比激动与忐忑的心情我们又再一次上台了。因

为案例教学这种方式是我很喜欢的一种教学模式，它使我们每一个人都参与其中。我们这下

面收集、整理资料，然后通过我们的语言表达与同学们分享我们的所学所感。但是又害怕说

得不好而辜负了大家的期望。所以，我们有一个小小的请求，在我们接下来的案例分析中，

请同学们认真倾听，如果我们说得好，就请同学们以你们热烈的掌声对我们表示肯定，如果

我们说不好，也请同学们以你们真诚的掌声对我们进行鼓励！因为我们很看重这次案例分析，

并不是敷衍了事。同学们对我们的肯定或是鼓励都是我们完成这次案例的最大动力！

案例背景：A公司于1993年度发行3000万普通股票，并于1994年6月在深圳证券交

易所挂牌交易。从1993年改制上市至2000年，该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历

年的年度会计报表。其中1999年至2000年，A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师

事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的。甲会计师事务所及其相关签字注册会计师

由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意

见审计报告，未能发现A公司的虚构利润问题，存在重大过失，先是没能通过2001年度证

券期货相关业务许可证年检，随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事

务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚。

鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年，因此，我们根据有关资料，对甲

会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析。

甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况：

1．没有签订审计业务约定书。

由于A公司是甲会计师事务所的长期客户，因而这两年的审计均没有签订审计业务约

定书。据了解，双方口头约定的审计收费为人民币50万元，2000年审计费用由于A公司虚

构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到。

2．客户给注册会计师的审计时间很仓促，且集中在工厂停工停产期间。

据了解，A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成，例

如1999年年审的外勤（出差，到其他区域对财务进行审核、查账）时间是2000年1月16

日至22日，内勤（整理各种凭据、表格、单据等）整理时间是1月25日至29日；2000年

审计报告日是2001年2月13日，审计时间的安排非常紧促。并且在外勤审计时恰好工厂停

产放假，据参与该项目的审计人员事后反映，这应该是A公司刻意安排的。

3．甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求。

4．在质量控制上未能切实履行多级复核程序。

A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核，分管该项目的第二

合伙人李某，也没有完全履行复核程序，仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的

口头陈述，因此，该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人。

甲会计师事务所审计失败的主要原因：

（一）导致审计失败的直接因素

1．未能严格按照独立审计准则执业。

（1）没有按照独立审计准则的要求进行函证（注册会计师为了获取影响财务报表或

相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获

取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计

师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据

可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。实施函证时，

注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。）和

分析回函结果、并实施必要的替代测试。

审计人员在对A公司应收账款进行函证时，将所有询证函交由Ａ公司发出，没有要求

Ａ公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由Ａ公司直接或通过传真方式交给审计

人员。

审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑。截止

2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函，仅做简单的替代测试，没有进一步

索取海关报关单、运单、提单等外部证据或引起合理的专业怀疑，采取其他必要的审计程序，

仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额。

甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体