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浅析环境管理会计与环境成本评价方法

现在的学术界对于管理会计的发展，大概概括为以

下几个阶段：第一阶段是20世纪60年代之前的执行管理会计;第二

阶段是20世纪60、70年代以后的决策管理会计;第三阶段是20世纪

80年代以后的权变管理会计。如今，在环境不确定条件下，管理者

如何更好地履行其为企业带来价值链增值的责任，其需借助管理会计

的信息支持系统功能，管理层应用财务数据和非财务信息加强对管理

的绩效评价和监控[1]。本文通过探讨环境管理会计的异同，分析总结

目前学术界对环境管理会计进行评价方法的选择，从中获得启发环境

管理会计新观点的动力。

一、区别和联系

笔者认为环境管理会计是管理会计目前发展一个分支，所以应着

重考虑二者之前的区别和联系。

(一)区别

1、从定义的角度考虑

国际会计师联合会(IFA)对管理会计的定义为，其是“设计和应用

适当的与环境相关的会计系统和管理对环境状况和经济状况进行的

管理。”相比之下，管理会计的定义为“计量分析和报告有助于管理层

作出实现组织目标的决断的财务信息和非财务信息”。

从本质上来讲，环境管理会计与管理会计在内涵上是有很多相似

之处，只不过环境管理会计更多的是为环境绩效评价和监控服务的，

管理会计是从业务整体层面对绩效进行监控。这是在环境问题日趋严

重，环境管理成为企业管理者的重点关注的情况下，为实现企业价值

链的增值和高效的利用资源，实现企业的可持续发展，而由管理会计

与环境管理相结合而发展起来的。

2、从环境管理角度考虑

在企业管理中，管理层为了实现价值链的增值，需要从基本活动

和支持活动中进行有效的环境管理，如：如何将进货出货影响的环境

成本降到最低、如何评价员工的参与环境管理的绩效。获得这些想关

的信息的，需要环境管理会计，反之，获得的充足性和可靠性很大程

度上决定了环境管理会计能否取得预期的有效。

但是，由于现有的管理会计信息系统发展的有限性，很难为环境

管理提供充足的信息，以支持管理者作出相关决策。为了更好的获得

有效的信息，环境管理会计通过拓展管理会计的信息系统金和完善其

方法，从而帮助企业管理者进行更好的相关决策，促进环境成本的降

低和经营效率的提高，将可出续发展的理念贯彻到企业的经营管理的

各个方面。

(二)联系

在目前环境危机日益严重的情况下，许多人将着眼点不光放在经

营业绩的提高和财务利润最大化，他们越来越关注企业从环境角度的

可持续增长.这时，作为管理决策和支持的管理会计信息系统，就会

被延伸了新的研究方向，此时环境管理会计就应运而生，更好的满足

管理层的管理需要，同时推进管理会计的进步与发展。

二、环境管理会计评价方法选择

由于环境管理成本是进行环境管理分析的主要着眼点，所以笔者

主要探讨环境管理会计成本的评价方法选择。目前学术界关于评价方

法的选择，有如下三种分类：环境成本核算分解、环境投资评价和环

境业绩评价。环境成本分析促进企业对导致环境成本的产品、服务和

劳务进行有效的辨别和计量。主要采用作业成本计算、质量成本计算、

寿命周期成本计算等管理会计的方法。针对环境投资评价的方法，既

有对传统的净现值法进行改进的全部成本评价法(TCA)，利益关系人

价值分析法(SVA)。针对环境业绩评价，为克服传统评价指标考虑财务

指标的缺点，其应用了环境质量体系、平衡计分卡等[2]。

(一)成本核算分解

作业成本法(ABC)

分配环境成本影响环境管理的投资分析和业绩评价，如何合理分

配环境成本对整个环境管理至关重要。环境成本分配的主要目的和意

义在于为管理者提供反映成本的准确信息，为其做出管理决策提供依

据，并且鼓励员工降低环境成本，提高企业价值。然而，在传统的成

本分配的领域里，环境成本大多数时候是直接归集在制造费用中，并

且采取很武断的分配方法，如直接将成本分配到产品和工时中去。由

于缺乏成本和产品之前的因果逻辑关系，使得成本分配更加的不合理，

导致企业不能根据成本分配做出合理的决策。如果对成本分配方法重

新的选择，按成本动因进行有效的分解，使其具有因果关系可以促使

企业完善成本分配，寻找分配的合理动因。作业成本计算法是环境管

理会计中根据确定的成本动因，采用按作业对成本进行归集，使其符

合因果分析的逻辑。企业运用作业成本法对环境成本进行分配，能更

好的使成本和作业相联