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重庆市税收与税源背离情况及原因分析

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柳小慧郭柳君

摘要地方税收是地方财政收入的主要来源，地方政府以财政收入满足地方公共需要，如果一个地方的财政收入不能满足其支出，势必会影响其提供公共产品和服务的能力，进而影响到地区经济的发展。而重庆作为西部唯一的直辖市，税收收入对促进其经济发展必有重要意义。本文选取了2009—2017年的数据分析重庆市税收与税源背离情况，并深入分析原因，提出缩小背离规模的对策。

关键词税收税源背离流转税所得税

一、税收与税源相背离的内涵

税源是指税收收入的最终来源，从根本上讲税源是劳动产生的剩余价值。税源需要同课税对象相区别：税源有产生税收的能力，往往具有持续性的特点;而课税对象主要解决对什么课税的问题，现代国家征税的对象有三类：商品、所得、财产。所得类税收的税源与征税对象一致，而商品类和财产税的税源与征税对象不一致，如财产税的增税对象是纳税人的财产，税源则是纳税人的收入。

税收与税源背离通俗地讲就是由于税收收入的实现地和经营地不一致而导致税源地政府并没有得到相应的税收。根据税收贡献和税收收入相对应的原则，税收与税源相背离显然不符合公平原则。如果税收与税源背离的状况得不到有效的管控，将产生以下影响：一是政府之间收入分配不公。投入与收入不匹配将造成地方财政收支结构失衡，阻碍地方公共服务均等化的实现，进而拉大地方之间发展差距。二是扭曲税收资源配置功能。例如我国现阶段为支持西部地区发展，给予西部地区包括所得税在内的诸多税收优惠，但由于税收与税源背离情况的存在，由税收优惠所增加的税收收入只有一部分留在西部地区，另一部分流向其他地区，产生了溢出效应，扭曲了税收资源配置功能。三是地区间多元财政的形成。由于税收收入不能满足地方财政支出需要，地方政府将会寻求其他财政收入形式—土地财政、违规收费等。有学者研究发现：税收有从经济欠发达地区流向经济发达地区的特点。[1]解决好税收与税源背离的问题，既有利促进税源地经济稳定持续发展、发挥税收的资源配置功能，也有利于促进社会公平。

二、重庆市税收与税源背离现状

为考察重庆市税收与税源背离总体现状，本文运用“地区税收与经济差距系数比较法”测量税收与税源背离度，对2009—2017年间重庆市的税收数据和经济数据进行分析。选用的公式：

背离度=某地方税收总收入/全国税收收入-某地区生产总值/全国生产总值

用字母表示该公式：

其中，ui表示地区税收比重与经济比重之差，即该地区的税收与税源背离度，Ti表示地方税收总收入，Gi表示地区生产总值。若ui0，表示该地为税收收入流入地，存在税收收入与税源背离情况;若ui=0，表示该地不存在税收收入与税源背离情况;若ui0，表示该地为税收收入流出地，存在税收收入与税源背离情况。本文选取2009—2017年全国统计年鉴数据对重庆市税收收入与税源背离进行测算，结果如下：

由上述数据分析可得出：2009—2017年重庆的税收背离率均为负数，说明重庆为税收收入流出地，背离率的绝对值总体呈上升趋势，因此重庆市的税收背离相对数总体上升，税收收入与税源背离程度加剧。因此，研究二者之间的背离程度和完善路径，对重庆地区的发展具有较为重要的现实意义。

为进一步分析重庆市税收与税源背离的具体情况，本文选取了重庆的增值税和企业所得税进行测算，一方面是因为这两大税种自身的性质比起其他税种更易产生背离，另一方面是因为这两大税种对税收收入有重大影响。

（一）测算方法

本文采取定性分析和定量分析两种方法考察重庆市某税种税收与税源背离情况。

1.定性分析方法。在全国各省市的税收体制一样且各地的税收征管水平相差不大的条件下，用该地区的A税税基占全国A税税基比重减去该地区A税收收入占全国A税收收入比重，得出A税种的背离度。若该数值为正数，那么该省为A税种的净流出省市，若该数值为负数，那么该省为A税种的净流入省市。字母表示该公式如下：

此处用A税指代某一税种，表示A税种的背离率，BA表示该地区的A税税基，表示全国A税税基，TA表示该地区A税收收入，表示全国A税收收入。

2.定量分析方法。A税种的背离率乘以该省A税种的税基得到一个具体数值。这个数值可以粗略的估计该省A税种的背离规模。数值越大，A税种的流失越严重，数值越小，A税种的流失越少。字母表示该公式如下：

MA=×BA

MA表示该地区A税种的背离规模。

（二）具体测算

1.重庆市增值税背离程度测算。增值税的税基为商品和货物的增加值，由于我国的第一产业大多免税，所以本文选取第二和第三产业的增加值为增值税的税基。

由表2分析可知2009—2017年重庆的增值税背离率较大，2009—2010年和2016—2017年增值税背离率较为平稳，平均在1.5%左右，在2011—2015背离率最高，平均达到1.75%。增